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资产评估师考试财务会计考点精讲(66)

四、留存收益的核算

1.盈余公积形成的账务处理

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

【例8-8】乙有限责任公司20×5年度实现税后利润为5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公积500 000元。乙有限责任公司的财务处理如下：

『正确答案』

借：利润分配——提取法定盈余公积 　500 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000

【补充】外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金

借：利润分配——提取储备基金

——提取企业发展基金

——提取职工奖励及福利基金

贷：盈余公积――储备基金

——企业发展基金

应付职工薪酬

【例题·单选题】外商投资企业提取职工奖励及福利基金时，应借记的会计科目是()。

A.制造费用 B.管理费用

C.利润分配 D.本年利润

『正确答案』C

『答案解析』外商投资企业提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等，借方通过利润分配进行核算，贷方分别借入盈余公积和应付职工薪酬。

2.企业经股东大会或类似机构决议，将盈余公积用于弥补亏损时

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

【提示】这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。

【例8-9】20×5年度，甲股份有限公司经股东大会决议，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为600 000元。甲股份有限公司的财务处理如下：

『正确答案』

借：盈余公积——法定盈余公积 　600 000

贷：利润分配——盈余公积补亏 600 000

【例题·单选题】(2009年)企业以盈余公积弥补亏损时，对下列会计要素影响的结果是( )。

A.资产总额发生变动

B.负债总额发生变动

C.所有者权益总额不变

D.所有者权益总额发生变动

『正确答案』C

『答案解析』将盈余公积用于弥补亏损时

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。

【例题·单选题】(2010年)某企业的所有者权益总额为12 000万元，其中盈余公积为3 000万元，未分配利润为一2 000万元。公司决定以盈余公积弥补亏损。假定不考虑其他因素的影响，盈余公积弥补亏损后的所有者权益总额为()万元。

A.12 000 B.11 000 C.10 000 D.9 000

『正确答案』A

『答案解析』将盈余公积用于弥补亏损时

借：盈余公积 2 000

贷：利润分配——盈余公积补亏 2 000

这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。

【例题·单选题】(2008年)企业经股东大会批准用盈余公积5 000万元转增每股面值为1元的股份4 000万股。转增盈余公积的金额与计入股本金额之间的差额，应贷记的会计科目是()。

A.股本

B.资本公积

C.盈余公积

D.利润分配一未分配利润

『正确答案』B

『答案解析』经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。如果两者之间有差额，应贷记“资本公积”科目。

3.用盈余公积派送新股

企业经股东大会决议，可用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

【例8-10】20×5年度，乙股份有限公司经批准将盈余公积400 000元用于转增资本。乙股份有限公司的财务处理如下：

『正确答案』

借：盈余公积——法定盈余公积 　400 000

贷：实收资本 400 000

4.年度终了，企业应当将本年实现的净利润或者发生的净亏损，自本年利润科目转入“利润分配——未分配利润”中。同时，利润分配科目所属的其他明细科目余额，转入“利润分配——未分配利润”中。

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

——转作股本的股利

结转后，除“利润分配——未分配利润”科目外，其他利润分配的明细科目无余额。

【例8-7】甲股份有限公司2005年实现净利润500 000元，按10%提取法定盈余公积，分配给普通股股东现金股利100 000元。根据上述业务，可做如下会计处理：

『正确答案』

(1)结转本年利润：

借：本年利润 　500 000

贷：利润分配——未分配利润 500 000

(2)提取法定盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 50 000

贷：盈余公积 　(500 000×10%)50 000

(3)分配现金股利：

借：利润分配——应付现金股利或利润 100 000

贷：应付股利 　100 000

(4)结转利润分配科目中的明细科目：

借：利润分配——未分配利润 150 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 　50 000

——应付普通股股利 100 000

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