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六、应交税费

(一)应交增值税

1、一般纳税人

(1)科目设置：一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

(2)一般购销业务处理：

进项税额：借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

销项税额：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

教材P189例7-2

(3)免税产品的会计处理

按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税中抵扣。会计处理与进项税额处理相同。

(4)视同销售。按税法规定，计算增值税销项税，按期交纳增值税。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣项目的会计处理。

2、小规模纳税人

(1)科目设置：设置“应交税费——应交增值税”科目。

(2)购进货物时其进项税额不能抵扣，计入购货成本：

借：原材料

贷：银行存款

(3)销售收入按不含税价格计算。

销售额=含税销售额/(1+征收率)

例：某企业为小规模纳税人，销售一批商品，含税价格为450500元，适用的增值税征收率为6%，所作分录为：

借：银行存款450500

贷：主营业务收入(450500/(1+6%))425000

应交税费——应交增值税(425000*6%)25500

(二)应交消费税(价内税)

1、产品销售的会计核算

企业销售产品缴纳的消费税通过“营业税金及附加”科目核算，按规定应缴的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

2、委托加工应税消费品的会计核算。

(1)委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;

(2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。

P195例7-8

(三)应交营业税

1、企业按规定应该缴纳的营业税在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

2、企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;企业出售无形资产应交营业税，通过“营业外支出”核算。

(四)其他应交税费

“营业税金及附加”、“其他业务成本”或有关成本科目进行核算。

七、其他应付款

其他应付款是企业应付、暂收其他单位或者个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。设置“其他应付款”科目核算。

第二节 长期负债

一、长期借款

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

(一)借入长期借款：借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

(二)企业应当按照实际利率法，按摊余成本对长期借款进行后续计量。

二、应付债券

(一)应付债券发行

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（责任编辑：中大编辑）

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