本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第二章 金融资产的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!
第四节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
企业存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
（1）持有该金融资产的期限不确定；
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；
（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
企业存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；
（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；
（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
二、持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认，以及将其处置时损益的处理。
补充：摊余成本的概念
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
1.企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资-成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资-利息调整（倒挤的差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
【提示】
（1）持有至到期投资初始入账时，包括"成本"和"利息调整"两个明细科目，因此入账价值很可能不等于票面成本。
（2）对于交易费用，倒挤入持有至到期投资的入账价值（利息调整明细科目）中，并不单独反映。
【例题·单选题】企业从证券市场上取得持有至到期投资时支付的交易费用，应记入的会计科目是（ ）。（2009年）
A.持有至到期投资
B.投资收益
C.财务费用
D.公允价值变动损益
『正确答案』A
『答案解析』企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记"持有至到期投资--成本"科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记"应收利息"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。所以取得持有至到期投资发生的交易费用反映在"持有至到期投资"科目中。
【例题·单选题】取得持有至到期投资发生的相关税费，应记入的会计科目是（ ）。（2008年）
A.投资收益
B.持有至到期投资-成本
C. 持有至到期投资-利息调整
D.财务费用
『正确答案』C
『答案解析』企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记"持有至到期投资--成本"科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记"应收利息"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。相关税费属于交易费用，倒计入"持有至到期投资--利息调整"科目中。选项C正确。
【例题·单选题】企业取得的债券作为持有至到期投资核算时，债券面值与价款之间的差额，应计入的会计科目是（ ）。（2010年）
A.持有至到期投资-成本
B.持有至到期投资-利息调整
C.财务费用
D.投资收益
『正确答案』B
『答案解析』企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记"持有至到期投资--成本"科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记"应收利息"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。选项B正确。
2.资产负债表日计算利息（持有期间的投资收益）
（1）分期付息、一次还本
借：应收利息（按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）
（2）到期时一次还本付息
借：持有至到期投资-应计利息（按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）
提示：
（1）持有期间，以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期的实际利息收益，其金额是计入"投资收益"科目。
（2）持有期间，按照债券的票面金额乘以票面利率计算名义利息，计入"应收利息"或者"持有至到期投资--应计利息"中。
（3）应收利息属于流动资产，一般在短期内就要产生利息的现金流入。"持有至到期投资--应计利息"，属于非流动资产，只有在约定的最后到期日才能产生利息的现金流入。
3.出售持有至到期投资
借：银行存款等（实际收到的金额）
贷：持有至到期投资（账面价值，一般包括成本、利息调整、应计利息等）
投资收益（倒挤差额，也可能在借方）
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例2－3】20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
计算实际利率r：
59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（1 250＋59）×（1＋r）－5＝1 000（元），由此得出r＝10%
教师提示：这里是利用复利现值公式，已知复利终值，已知复利现值，并且已知期限的时候，计算复利利率（也就是实际利率）。
复利现值公式如下：
（1）P=F/（1＋r）n
（2）P=F（1＋r）-n
（3）P=F（P/F，i，n）
教师提示：复利的基本思想就是，只要没有付现的部分，不分本金利息，一律滚存到下一期作为下一期的本金并产生利息。
重点掌握复利的基本概念，实际利率法计算每期利息摊销时就是运用复利的基本概念。
表2－2 持有至到期投资利息及摊余成本计算表 单位：元
|
年份
|
期初摊余成本
（a）
|
实际利息（b）
（按10%计算）
|
（责任编辑：中大编辑）
编辑推荐
微信公众号 
网校手机版 Copyright © 2003 - 2020 www.wangxiao.cn All Rights Reserved. 中大英才（北京）网络教育科技有限公司 版权所有
出版物经营许可证:新出发京字第丰180113号
京B2- 20201340
京ICP备10212420号-1
|
