综合题

1、子捷股份有限公司(以下简称子捷公司)系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为33%。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。子捷公司按单项存货计提存货跌价损失准备。

子捷公司2009年12月发生如下业务：

(1)12月3日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20 000元，单位销售成本为10 000元。

(2)子捷公司经营以旧换新业务，12月8日销售A产品两件，单价为25 740元，(含税价格)，单位销售成本为10 000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1 000元(不考虑增值税)，已作为库存商品入库;实际收入现金49 480元。

(3)12月6日子捷公司委托乙公司销售D产品，成本8 000 000元，协议价为不含增值税额10 000 000元，商品已发出。协议约定，乙公司将来没有将商品售出时可以将商品退回给子捷公司。2009 年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价2 400 000元，增值税额为408 000元，同日子捷公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，子捷公司给乙公司开具增值税发票，2009 年12月28日收到货款。

(4)12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700 000元，该材料发出成本为500 000元。当日收取面值为819 000元的票据一张。

(5)12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20 000元，单位销售成本为10 000元，其销售收入400 000元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。

(6)12月30日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600 000元，款项已收存银行。

(7)12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。

(8)12月31日，计算本月交纳的城市维护建设税8 377.6元，其中产品销售应交纳7 544.6元，销售材料应交纳833元。

(9)12月31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌，C产品库存成本总额为500 000元，其可变现净值下跌到340 000元。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

2、.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。

③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。

(3)其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%;2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示)

1.

【正确答案】 (1)借：应收账款1 170 000

贷：主营业务收入1 000 000

应交税费—应交增值税(销项税额)170 000

借：主营业务成本500 000

贷：库存商品 500 000

(2)借：库存现金49 480

库存商品2 000

贷：主营业务收入44 000

应交税费—应交增值税(销项税额)7 480

借：主营业务成本20 000

贷：库存商品 20 000

(3)

①2009 年12月6日子捷公司将商品交给乙公司时

借：发出商品 8 000 000

贷：库存商品 8 000 000

②2009 年12月18日子捷公司收到乙公司开来的代销清单

借：应收账款—乙公司 2 340 000

贷：主营业务收入 10 000 000×20%=2 000 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000

借：主营业务成本 8 000 000×20%=1 600 000

贷：发出商品 1 600 000

③2009 年12月28日收到货款

借：银行存款 2 340 000

贷：应收账款—乙公司 2 340 000

(4)借：应收票据819 000

贷：其他业务收入700 000

应交税费—应交增值税(销项税额)119 000

借：其他业务成本500 000

贷：原材料500 000

(5)借：主营业务收入400 000

应交税费—应交增值税(销项税额)68 000

贷：应收账款468 000

借：库存商品200 000

贷：主营业务成本200 000

(6)借：银行存款600 000

贷：预收账款600 000

(7)借：主营业务收入100 000

应交税费—应交增值税(销项税额)17 000

贷：应收账款117 000

(8)借：营业税金及附加8377.6

贷：应交税费—应交城建税8 377.6

(9)借：资产减值损失160 000

贷：存货跌价准备160 000

2【正确答案】 (1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

资料(1)调整分录：

借：以前年度损益调整 950〔(2000-100)×50%〕

贷：应收账款 950

借：发出商品800(1600×50%)

贷：以前年度损益调整 800

借：应交税费——应交所得税37.5〔(950-800)×25%〕

贷：以前年度损益调整 37.5

资料(2)调整分录：

借：以前年度损益调整1000

贷：预收账款1000

借：库存商品780

贷：以前年度损益调整780

借：应交税费——应交所得税55(220×25%)

贷：以前年度损益调整55

资料(3)调整分录：

借：以前年度损益调整20

贷：长期股权投资减值准备20

借：递延所得税资产5(20×25%)

贷：以前年度损益调整5

(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

资料(2)中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。

(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

资料(1)调整分录：

借：以前年度损益调整300

应交税费——应交增值税(销项税额)51

贷：应收账款351

借：库存商品240

贷：以前年度损益调整240

借：应交税费——应交所得税15(60×25%)

贷：以前年度损益调整15

资料(2)调整分录：

借：以前年度损益调整120

贷：坏账准备120

借：递延所得税资产30

贷：以前年度损益调整30

(5)合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。

借：利润分配——未分配利润427.5

贷：以前年度损益调整427.5

借：盈余公积——法定盈余公积42.75

贷：利润分配——未分配利润42.75

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（责任编辑：何以笙箫默）