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第五节　或有事项

一、或有事项的确认和计量

根据《企业会计准则地13号——或有事项》的规定，企业不应当确认或有资产和或有负债。但是，符合与或有事项相关的义务同时设定的条件时，应当确认为预计负债。

(一)预计负债的确认

根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：

1、该义务是企业承担的现时义务。是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，而非潜在义务。如法律要求企业履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业。是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应当结合下列情况加以判断：

结果的可能性 对应的概率区间

基本确定 大于95%但小于100%

很可能 　大于50%但小于或等于95%

可能 大于5%但小于或等于50%

极小可能 大于0但小于或等于5%

3.该义务的金额能够可靠地计量。是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。

(二)预计负债的计量

预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

1、最佳估计数的确定

最佳估计数的确定分两种情况考虑：

(1)如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。例如：某公司售出产品发生的保修费用为销售额的1%至1.5%之间，则最佳估计数的比例应为销售额的1.25%。

(2)在其他情况下，最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定：

①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

【例】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%;如果败诉，赔偿金额为80万的可能性有40%，赔偿金额100万元可能性有60%。

在上述情况下，甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。

注意：不是100×60%+80×40%=92(万元)，更不是(100+80)/2=90(万元)

账务处理如下：

借：营业外支出 　100

贷：预计负债 100

【提示】对于律师费等诉讼费用，应计入“管理费用”进行核算。

②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

【例】某公司本年销售甲产品5000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，企业将负责免费修理。根据公司以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的2%，而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的5%。据预测，本年度售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将发生较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题。

据此，本年度末该公司应确认的负债金额(最佳估计数)为：(5000×2%)×10%+(5000×5%)×5%=22.5(万元)。

企业账务处理如下：

借：销售费用 　22.5

贷：预计负债 　22.5

2.预期可能获得补偿的处理。

当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

(三)亏损合同与重组义务

1、待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。

2、重组事项

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：(1)出售或终止企业的部分经营业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

根据或有事项准则的规定，企业承担的重组义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;

(2)该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

对于重组有所产生的预计负债金额，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。但是，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

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