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资产评估师考试财务会计考点精讲（44）

【例7-4】20×7年12月1日，甲股份有限公司以一批原材料对乙股份有限公司进行长期投资(乙股份公司作为原材料进行管理和核算)，该批原材料的账面价值为110万元(假定等于其公允价值)，计税价格为110万元;乙股份有限公司的注册资本为3 230万元，甲股份有限公司占其注册资本的2%;假设该批原材料适用的增值税税率为17%，该项交换具有商业实质，不考虑存货跌价准备和其他相关税费，两公司(均为增值税一般纳税人，下同)均按实际成本核算存货。甲股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：长期股权投资——乙股份有限公司 　1 287 000

贷：其他业务收入 1 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 187 000 (1 100 000×17%)

借：其他业务成本 1 100 000

贷：原材料 　1 100 000

乙股份有限公司的账务处理如下：

借：原材料 　1 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000

贷：股本——甲股份有限公司 646 000

资本公积 　641 000

股本=32 300 000×2%=646 000(元)

【例7-5】20×7年2月4日，乙股份有限公司以其生产的一批产品用于建造固定资产。该批产品的实际成本为2 000 000元，计税价格为2 800 000元，假设该产品适用的增值税税率为17%，不考虑存货跌价准备和其他相关税费。乙股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：在建工程 　2 476 000

贷：库存商品 　2 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　476 000

其中：应交增值税销项税额为：2 800 000×17%=476 000(元)

在建工程的入账成本为：2 000 000+476 000=2 476 000(元)

(4)不予抵扣项目的账务处理

对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：

①购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非增值税应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。

②购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、 “管理费用”、“待处理财产损溢”等科目。

2.小规模纳税企业的账务处理

(1)购进货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不能抵扣，而应计入购入货物的成本。

其他企业从小规模纳税企业购入的货物或接受应税劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或接受劳务的成本。

(2)销售收入按不含税价格计算。

销售额= (3)“应交税费——应交增值税”账户，仍沿用三栏式账户，不需要在“应交增值税”账户中设置专栏。

【提示】目前小规模纳税人的征收率为3%。

【例7-6】20×7年2月5日，黄山有限责任公司从甲股份有限公司购买一批库存商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元;商品已经验收入库，款项尚未支付。20×7年3月1日，黄山有限责任公司销售一批商品，含税价格为450 500元;商品已经发出，款项尚未收到。假设黄山有限责任公司为小规模纳税企业，适用的增值税征收率为3% 。黄山有限责任公司的账务处理如下：

『正确答案』

(1)20×7年2月5日，购买商品：

借：库存商品 175 500

贷：应付账款——甲股份有限公司 　175 500

其中：库存商品的入账价值为：150 000+25 500=175 500(元)

(2)20×7年3月1日，销售商品：

借：应收账款 450 500

贷：主营业务收入 437 378.64

应交税费——应交增值税 13 121.36

其中：

不含税销售价格为：450 500/(1+3%)=437 378.64(元)

应交增值税额为：437 378.64×3%=13 121.36(元)

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