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第六节 可供出售的金融资产

一、定义：区别于其他三类的金融资产，如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。

二、会计处理(重点：公允价值变动计入所有者权益)

1、取得

借：可供出售的金融资产——成本(包括交易费用)

应收股利

贷：银行存款

若为债券，则应按债券面值借记“可供出售的金融资产——成本”，其余相同。同时按差额借记或者贷记“可供出售金融资产——利息调整”。

2、确认利息收入

与持有至到期投资相同。

3、资产负债表日：当公允价值高于账面余额

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

注：若公允价值低于账面余额则相反

4、出售

借：银行存款

贷：可供出售金融资产——成本、利息调整等

结转公允价值变动，借记或贷记“资本公积”，贷记或借记“投资收益”

请看教材P44-47 例2-5、2-6、2-7

第七节 金融资产的减值

一、金融资产减值的客观迹象

1、发行方或债务人发生严重财务困难

2、债务人违反合同条款，发生违约

3、债权人对债务人做出偿还让步

4、债务人很可能倒闭或发生财务重组

5、发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

6、根据公开数据表明，组合的金融资产未来现金流量减少

7、债务人环境发生不利变化，可能无法收回投资成本

8、公允价值发生严重或非暂时性下跌

9、其他表明减值的客观证据。

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（责任编辑：中大编辑）

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