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(二)商誉减值损失的会计处理
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
【例题6·单选题】下列有关商誉减值的说法中，不正确的是()。
A.商誉不管有无出现减值的迹象，每年都应进行减值测试
B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
『正确答案』D
『答案解析』减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故D选项不对。
【例题·综合题】(2008年)甲公司为一家生产X产品的上市公司，与X产品生产、销售直接相关的部门有A、B、C和D。部门A生产产品部件(该产品部件不存在活跃市场)，由部门B或者C进行组装、包装，包装后必须经由部门D对外运输后方可销售，部门B、C在产品部件供应方面的管理是统一的，部门D除承担X产品的运输外，还负责其他物资产品的运输，并按市场价格收取运输费用。
自2008年起，由于市场需求及技术进步等因素影响，X产品的销量大幅度减少。甲公司在2008年12月31日，对上述部门的资产进行减值测试，有关情况如下：
1.2008年12月31日，部门A、B、C、D的资产账面价值分别为400万元、300万元、200万元和500万元。
2.如果以减值测试当日的状态出售部门C，预计售价为190万元，预计处置费用为16万元。部门C的未来现金流量现值无法单独确定。
3.如果以减值测试当日的状态出售部门D，预计售价为450万元，预计处置费用为15万元。
4.预计运输部门D的必要报酬率为5%，在测试当日预计该部门尚可运营3年。2009年1月至2011年12月，部门D预计的现金流入和流出情况如下：2009年的现金流入为1000万元，现金流出为830万元，此后2年将在前一年基础上每年下降5%。除上述情况外，不考虑其他因素。
5.根据公司管理层的相关预算，经计算，部门A、B、C、D未来现金流量的现值为1 160.92万元，复利现值系数如下表。
5%的复利现值系数
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折现率
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1年
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2年
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3年
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5%
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0.9524
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0.907
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0.8638
|
要求：
1.分析、判断甲公司哪些部门应认定为一个资产组。
2.计算确定部门 A、B、C、D各单项资产2008年度应计提的减值准备金额，并进行相应的会计处理。
(计算及会计分录中的金额以万元为单位)
『正确答案』
1.部门A、B、C属于一个资产组。部门D可以单独产生现金流量，所以单独进行减值测试。
2.(1)部门D的未来现金流量的现值=440.92(万元)，公允价值减去处置费用的金额=450-15=435(万元)，则可收回金额为440.92万元。
部门D计提的减值准备金额=500-440.92=59.08(万元)
借：资产减值损失——部门D 59.08
贷：固定资产减值准备——部门D 59.08
(2)资产组部门A、B、C的未来现金流量现值=1160.92-440.92=720(万元)。
资产组的账面价值=400+300+200=900(万元)，所以资产组发生的减值金额=900-720=180(万元)。
部门A应分摊的减值损失金额=180×400/900=80(万元)
部门B应分摊的减值损失金额=180×300/900=60(万元)
部门C应分摊的减值损失金额=180×200/900=40(万元)
减值后，部门A、B、C的账面价值分别是320万元，240万元和160万元，因为部门C的公允价值减去处置费用后的金额=190-16=174(万元)，所以部门C只能承担26万元(200万-174万)的减值金额，剩余的减值金额14万(40万-26万)在部门A、B进行二次分摊。
则部门A二次分摊确认的减值损失金额=14×320/(320+240)=8(万元)
二次分摊后部门A应确认的减值损失总额=80+8=88(万元)
部门B二次分摊确认的减值损失金额=14×240/(320+240)=6(万元)
二次分摊后部门B应确认的减值损失总额=60+6=66(万元)
账务处理如下：
借：资产减值损失——部门A 88
——部门B 66
——部门C 26
贷：固定资产减值准备——部门A 88
——部门B 66
——部门C 26
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