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第十章　财务报告

第一节　资产负债表

一、资产负债表项目的列示

(一)满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：

1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;

2.主要为交易目的而持有;

3.预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;

4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

正常营业周期通常短于一年，但也存在超过一年的，如房地产开发产品、大型船只等，仍应划分为流动资产(存货)。正常营业周期不能确定的，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。

(二)满足下列条件之一的负债，应当归为流动负债：

1.预计在一个正常营业周期中清偿;

2.主要为交易目的而持有;

3.自资产负债表日起一年内到期应予清偿;

4.企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上。

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

二、资产负债表的填列方法

“期末余额”的填列方法

1.根据有关明细科目的余额计算填列。

“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;

“预收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;

2.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

(1)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列;

(2)“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

(3)“应付债券”项目，需要根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。

(4)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

3.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列(仅针对资产类)

如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列;“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列;“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。

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（责任编辑：中大编辑）

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