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资产评估师考试财务会计模拟练习：综合题1~2

三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

1、甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

2、甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司2×10年至2×11年有关长期股权投资资料如下：

(1)2×10年1月1日，甲公司以一项固定资产(设备)与一批库存商品作为对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，商品的成本为500万元，公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团。

(2)2×10年4月21日，乙公司宣告分派20×9年度的现金股利300万元。

(3)2×10年5月10日，甲公司收到乙公司分派的20×9年度现金股利。

(4)2×10年度，乙公司实现净利润600万元。

(5)2×11年4月25日，甲公司以持有的乙公司60%的股权换入乙公司某种库存商品，换出股权部分的公允价值为3 500万元。取得的增值税专用发票上注明计税价格(等于公允价值)为2 800万元，税款为476万元，乙公司另支付补价224万元。该库存商品己验收入库，并办妥股权转让手续。

要求：

(1)编制甲公司在2×10年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录.

(2)编制甲公司在乙公司宣告分派20×9年度现金股利时的会计分录。 .

(3)编制甲公司收到乙公司分派的20×9年度现金股利的会计分录。

(4)甲公司对乙公司在2×10年度实现净利润的会计处理。

(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录。

答案部分：

三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

1、【正确答案】：(1)2009年5月20日：

借：可供出售金融资产——成本 　295.8

应收股利 6

贷：银行存款 　301.8

(2)2009年5月27日：

借：银行存款 　6

贷：应收股利 6

(3)2009年6月30日：

借：资本公积——其他资本公积 35.8

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8

(4)2009年12月31日：

借：资产减值损失 　95.8

贷：资本公积——其他资本公积 35.8

可供出售金融资产——公允价值变动 60

(5)2010年4月26日：

借：应收股利 　1

贷：投资收益 　1

(6)2010年5月10日：

借：银行存款 1

贷：应收股利 　1

(7)2011年6月30日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 50

贷：资本公积——其他资本公积 　50

(8)2010年12月24日：

借：银行存款 　278.32

可供出售金融资产——公允价值变动 45.8

贷：可供出售金融资产——成本 　295.8

投资收益 　28.32

借：资本公积——其他资本公积 　50

贷：投资收益 　50

【答案解析】：

【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】

2、【正确答案】：(1)2×10年1月1日：

借：累计折旧 1 800

固定资产清理 1 200

贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——乙公司 4 000(5 000×80%)

贷：固定资产清理 1 200

库存商品 500

应交税费——应交增值税(销项税额) 357 [(1 500+600)×17%]

资本公积 1943

借：管理费用 40

贷：银行存款 40

(2)2×10年4月21日：

借：应收股利 240(300×80%)

贷：投资收益 240

(3)2×10年5月10日：

借：银行存款 240

贷：应收股利 240

(4)甲公司对乙公司的长期股权投资后续采用成本法核算，因此对乙公司2×10年度实现的净利润是不需要任何会计处理。

(5)该项资产交换涉及的补价为224万元，对乙公司而言，支付的补价224万元/换出资产的公允价值3500=6.4%<25%，属于非货币性资产交换。

甲公司以长期股权投资换入乙公司库存商品具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量，因此应采用公允价值计量。

2×11年4月25日：

借：银行存款 224

库存商品 2800

应交税费——应交增值税(销项税额)476

贷：长期股权投资 3 000

投资收益 500

【答案解析】：

【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】

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