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六、应交税费

(一)应交增值税

1、一般纳税人

(1)科目设置：一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

(2)一般购销业务处理：

进项税额：借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

销项税额：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

教材P189例7-2

(3)免税产品的会计处理

按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税中抵扣。会计处理与进项税额处理相同。

(4)视同销售。按税法规定，计算增值税销项税，按期交纳增值税。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣项目的会计处理。

2、小规模纳税人

(1)科目设置：设置“应交税费——应交增值税”科目。

(2)购进货物时其进项税额不能抵扣，计入购货成本：

借：原材料

贷：银行存款

(3)销售收入按不含税价格计算。

销售额=含税销售额/(1+征收率)

例：某企业为小规模纳税人，销售一批商品，含税价格为450500元，适用的增值税征收率为6%，所作分录为：

借：银行存款450500

贷：主营业务收入(450500/(1+6%))425000

应交税费——应交增值税(425000*6%)25500

(二)应交消费税(价内税)

1、产品销售的会计核算

企业销售产品缴纳的消费税通过“营业税金及附加”科目核算，按规定应缴的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

2、委托加工应税消费品的会计核算。

(1)委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;

(2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。

P195例7-8

(三)应交营业税

1、企业按规定应该缴纳的营业税在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

2、企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;企业出售无形资产应交营业税，通过“营业外支出”核算。

(四)其他应交税费

“营业税金及附加”、“其他业务成本”或有关成本科目进行核算。

七、其他应付款

其他应付款是企业应付、暂收其他单位或者个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。设置“其他应付款”科目核算。

第二节 长期负债

一、长期借款

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

(一)借入长期借款：借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

(二)企业应当按照实际利率法，按摊余成本对长期借款进行后续计量。

二、应付债券

(一)应付债券发行

1、企业发行的一般公司债券，无论是面值发行还是溢价或折价发行，均按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

2、溢价或折价应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

3、应付债券的利息。分三种情况处理。P202

4、长期债券的期末计量。

5、长期债券还本付息。

(二)可转换公司债券

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

三、长期应付款

初始确认时，按照公允价值计量。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期应付款进行后续计量。

四、专项应付款

第三节 债务重组

一、债务重组概述

1、定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

2、债务重组的方式：

(1)以资产清偿债务;

(2)将债务转为资本;

(3)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;

(4)以上三种方式的组合等。

二、债务重组的会计处理

1、债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务

债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

债务人账务处理：借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入

债权人账务处理：借：银行存款

营业外支出

贷：应收账款

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（责任编辑：中大编辑）