(3)销项税额

销项税额可由一般销售和视同销售产生：

1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2)视同销售，需要计算销项税额。

(4) 进项税额转出

3.小规模纳税人

(1)科目设置

小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。

(2)税额计算

①购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料

贷：银行存款

②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：

1)工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 (100/(1+6%))94.34

应交税费——应交增值税(100/(1+6%)*6%)5.66

2)商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入(100/(1+4%))96.15

应交税费——应交增值税(100/(1+4%)*4%)3.85

应交消费税

1.产品销售的会计核算——营业税金及附加

2.委托加工应税消费品的会计核算。

委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计人委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。

应交营业税

企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;

【例题6】

下列各项中，应计算缴纳消费税的是( )

A.外购应税消费品对外投资

B.自产应税消费品用于本企业职工福利

C.委托加工应税消费品收回后直接对外销售

D.外购应税消费品发生的非正常损失

【答案】B

【解析】消费税实行单一环节征收，外购应税消费品的消费税在购入时已经计入成本，对外投资和发生非正常损失时都不再交纳消费税，选项A、D不正确;自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税，选项B 正确;委托加工应税消费品收回后直接对外销售，委托加工环节代扣代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本，选项C不正确。

其他应交税费

企业按规定计算出应缴纳的教育费附加，通过“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目核算。

应付款

其他应付款包括：应付经营租人固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存人保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。

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