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资产评估师考试财务会计考点精讲（42）

三、应付和预收款项

(一)应付账款

1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。

如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。

2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。

【补充】请联系存货的采购

(1)在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算;如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记入账。

(2)在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价价款运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”(未能及时支付货款时)，不需要按照应付债务估计入账;在物资已到，发票账单来到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初作相反的会计分录予以冲回。

3.应付账款一般接应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。

4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。

5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。

编制资产负债表时，应付账款如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。(联系资产负债表的编制)。

(二)预收账款

1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。

企业一般应设置“预收账款”科目。期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。

企业向购货单位预收款项时

借：银行存款

贷：预收账款

销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

购货单位补付的款项

借：银行存款

贷：预收账款

2.如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

【例题·单选题】如果企业预收货款的业务不多，可将预收货款记入的会计科目是()。(2010年)

A.应收账款 B.预收账款 C.应付账款 D.预付账款

『正确答案』A

『答案解析』如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

四、应付职工薪酬的核算

1.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。

职工薪酬通常可分为：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

2.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，通过“应付职工薪酬”核算，同时计入当期损益(管理费用)。

(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

3.企业以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值，通过应付职工薪酬科目核算。

4.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿(亦称辞退福利)以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。其中：

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本(在建工程和研发支出)。

(3)上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬，计入当期损益(管理费用、销售费用)。

企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述的办法处理。

5.外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖)和职工集体福利的，应在“应付职工薪酬”科目核算。

借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

【例题·多选题】企业支付给职工的下列支出中，应通过“应付职工薪酬”科目贷方核算的有( )。(2010年)

A.代扣代缴的个人所得税

B.以现金结算的股份支付

C.支付给职工配偶的福利

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

E.外商投资企业按规定从净利润中提取的用于支付给职工的非经常性奖金

『正确答案』BCDE

『答案解析』代扣代缴的个人所得税，通过应交税费科目的贷方核算。因此选项A不正确。

【例题·多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有( )。(2008年)

A.住房公积金 B.以现金结算的股份支付

C.工会经费 　D.支付的退休人员工资

E.因解除与职工劳动关系给予的补偿

『正确答案』ABCE

『答案解析』职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出等。选项ABCE均属于应付职工薪酬核算的内容。选项D，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目，不通过“应付职工薪酬”核算。

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