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5.4.3　账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理

一、账面价值计量模式的适用条件

未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。

二、账面价值计量模式的会计处理原则

1.换入资产的入账成本=换出资产账面价值+相关税费(包括价内税和价外税)+支付的补价(或-收到的补价)(-换入存货对应的进项税);

2.不确认交易损益;

3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

【要点提示】账面价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算的计算是单选题的典型选材。

【例题24·基础知识题】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。

甲公司的会计处理：

(1)换入房产的入账成本=70-8+100×17%+100×10%+2=91(万元);

(3)账务处理如下：

借：固定资产 　91

存货跌价准备 8

贷：库存商品 70

银行存款 2

应交税费――应交增值税(销项税额)　17

――应交消费税 　10

乙公司的会计处理：

(1)换入库存商品的入账成本=(200-100-20)+110×5%-100×17%-2=66.5(万元)

(2)会计分录如下：

①借：固定资产清理 80

累计折旧 　100

固定资产减值准备 20

贷：固定资产 200

②借：固定资产清理 　5.5

贷：应交税费——应交营业税 5.5

③借：库存商品 　66.5

应交税费——应交增值税(进项税额)　17

银行存款 2

贷：固定资产清理 85.5

【例题25·单选题】(2008年)企业发生的非货币性资产交换如果不具有商业实质，其换入资产成本的计量基础是( )。

A.换出资产的账面价值

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换入资产的原账面价值

[答案]A

[解析]不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本以换出资产的账面价值为核算基础。选项A正确。

三、账面价值计量模式下的一般会计分录

1.如果换出的是非固定资产

借：换入的非货币性资产[换出资产账面价值+相关税费+支付的补价(或收到的补价)(-换入存货对应的进项税)]

银行存款(收到的补价)

××资产减值准备

贷：换出的非货币性资产(账面余额)

银行存款(支付的补价)

应交税费――应交增值税(销项税额)

――应交消费税

――应交营业税

2.如果换出的是固定资产

①借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

③借：固定资产清理

贷：银行存款(清理费)

④借：换入的非货币性资产(倒挤)

应交税费——应交增值税(进项税额)

银行存款(收到的补价)

贷：固定资产清理(固定资产清理成本)

银行存款(支付的补价)

【例题26·单选题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1000万元，已提跌价准备200万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，该商品的计税价格为1500万元;乙公司房产原价为1600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是()万元。

A.1160，785

B.1200，715

C.1500，890

D.1800，675

[答案]A

[解析]

①甲公司换入房产的入账成本=1000-200+1500×17%+1500×5%+30=1160(万元);

②乙公司换入库存商品的入账成本=1600-600-30+2000×5%-30-1500×17%=785(万元);

3.账面计量模式下多项非货币性资产交换的会计处理

在会计处理上，只需将上述单项非货币性资产的交换分录合并即可。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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