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三、固定资产折旧

1、折旧的概念和范围

(1)折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计折旧额=固定资产原价-预计净残值(-已计提的固定资产减值准备累计金额)

(2)折旧范围：时间和空间

空间：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧

1、已提足折旧

2、单独计价入账的土地

3、融资租赁租出的固定资产和经营租赁租入的固定资产

时间：1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3、提前报废的固定资产，也不再补提折旧;

4、已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2、固定资产的折旧方法

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

(1)年限平均法(直线法)

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

(2)工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计工作总量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

(3)双倍余额递减法

年折旧率=2÷预计使用年限

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=期初固定资产账面余额×月折旧率

最后两年改为直线法

在年度中间购置固定资产的情况下，如采用加速折旧法时，应首先计算加速折旧法下每一“使用年度”应计提的折旧额，除以12后计算出每月应计提的折旧额，再按此分别计算每一“会计年度”内应当计提的折旧额。

例如：甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。

甲公司采用双倍余额递减法计提折旧：

年折旧率=2÷5=40%

每一使用年度应计提的折旧额如下：

第1年计提折旧金额：600×40%=240(万元)

第2年计提折旧金额：(600-240)×40%=144(万元)

第3年计提折旧金额：(600-240-144)×40%=86.4(万元)

第4年计提折旧金额：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(万元)

第5年计提折旧金额：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(万元)

因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：

2007年7月至12月计提折旧金额为：240×6/12=120(万元)

2008年度计提折旧金额为：240×6/12+144×6/12=192(万元)

2009年度计提折旧金额为：144×6/12+86.4×6/12=115.2(万元)

2010年度计提折旧金额为：86.4×6/12+64.8×6/12=75.6(万元)

2011年度计提折旧金额为：64.8×6/12+64.8×6/12=64.8(万元)

2012年度计提折旧金额为：64.8×6/12=32.4(万元)

例题：某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第1年应计提的折旧额为50000×2/4=25000元，第2年计提的折旧额为(50000-25000)×2/4=12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×(1—4%)-25000-12500〕/2=5250元。

(4)年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数综合

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(原价-预计净残值)×月折旧率

年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

在年度中间购置固定资产的情况下，如采用加速折旧法时，应首先计算加速折旧法下每一“使用年度”应计提的折旧额，除以12后计算出每月应计提的折旧额，再按此分别计算每一“会计年度”内应当计提的折旧额。

例如：甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为60万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为4%。

甲公司采用年数总和法计提折旧

每一使用年度应计提的折旧额如下：

第1年计提折旧金额：57.6×5/15=19.2(万元)

第2年计提折旧金额：57.6×4/15=15.36(万元)

第3年计提折旧金额：57.6×3/15=11.52(万元)

第4年计提折旧金额：57.6×2/15=7.68(万元)

第5年计提折旧金额：57.6×1/15=3.84(万元)

因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：

2007年7月至12月计提折旧金额为：19.2×6/12=9.6(万元)

2008年度计提折旧金额为：19.2×6/12+15.36×6/12=17.28(万元)

2009年度计提折旧金额为：15.36×6/12+11.52×6/12=13.44(万元)

2010年度计提折旧金额为：11.52×6/12+7.68×6/12=9.6(万元)

2011年度计提折旧金额为：7.68×6/12+3.84×6/12=5.76(万元)

2012年度计提折旧金额为：3.84×6/12=1.92(万元)

例题：某企业2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为：

2008年该设备应计提的折旧额=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216万元

3、固定资产折旧的核算

按用途计入有关资产的成本或当期损益

自行建造过程中使用的计入在建工程

基本生产车间使用的计入制造费用

管理部门使用的，计入管理费用

销售部门使用的，计入销售费用

借：制造费用(销售费用、管理费用等)

贷：累计折旧

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（责任编辑：中大编辑）