本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第二章 金融资产的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第二节　货币资金的会计核算

一、现金

3.现金清查的账务处理★

现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过"待处理财产损溢"科目核算。待查明原因后做如下处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入"其他应收款"；属于无法查明原因的，计入"管理费用--现金短缺"。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入"其他应付款"；属于无法查明原因的，计入"营业外收入--现金溢余"。

【例题·多选题】企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有（　）。

A.其他应付款 　

B.管理费用 　

C.待处理财产损溢 　

D.营业外收入

E.其他货币资金

『正确答案』ACD

『答案解析』发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过"待处理财产损溢"科目核算。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入"其他应付款"；属于无法查明原因的，计入"营业外收入"。

二、银行存款

（一）银行支付结算办法及账务处理（一般了解）

（二）银行存款的对账★☆

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：

1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；

2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；

3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；

4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。

如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金

其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。

存入其他货币资金账户时：

借：其他货币资金--外埠存款

--银行汇票

--银行本票

--信用卡

--信用证保证金

贷：银行存款

收回时做相反分录。

【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（　）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

E.企业已经开出支票，但银行尚未支付的款项

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核其他货币资金核算的内容。其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。广义的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，选项A属于现金等价物，选项E属于未达账项。

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