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【例题·单选题】企业一揽子购买多项资产时，所购入的各项资产均存在公允价值且其公允价值与账面价值存在差异。如果企业支付的买价小于各项资产公允价值之和，则各单项资产的入账价值为()。(2010年)

A.实际买价

B.各单项资产的公允价值

C.按各项资产公允价值比例分摊的实际买价

D.按各项资产账面价值比例分摊的实际买价

『正确答案』C

『答案解析』企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。

3.超过正常信用条件购买固定资产的会计处理。

购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

【提示】题目中可能会表述为“分期付款购买固定资产，付款期通常在三年以上”，此时应当按照上述原则以现值入账。

借：固定资产或在建工程(现值之和)

未确认融资费用(倒挤的差额)

贷：长期应付款(合同约定的分期付款的总金额)

各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题·多选题】下列各项在固定资产达到预定可使用状态前发生的支出中，应当构成固定资产成本的有()。(2008年)

A.资本化的借款费用 B.费用化的借款费用

C.特殊行业的预计弃置费用 　D.直接发生的专门借款辅助费用

E.分期付款的款项中包含的利息部分

『正确答案』ACDE

『答案解析』选项A，资本化的借款费用计入相关资产的成本;选项C，对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额;选项D，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;选项E，分期付款购入固定资产，各期实际支付的款项与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当计入固定资产，其余部分应当在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。

【例5—4】20×4年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款和各项税费(不含增值税)合计1 200 000元，首期款项200 000元于20×4年1月1日支付，其余款项在20×4～20×8年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。

20×4年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160 000元，已用银行存款付讫。20×4年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。

甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。

甲公司的会计处理如下：

(1)购买价款的现值为：

200 000+200 000×(P/A，10%，5)=200 000+200 000×3.7908=958 160(元)

20×4年1月1日，甲公司的会计处理如下：

借：在建工程 　958 160

未确认融资费用 241 840

贷：长期应付款 　1 200 000

借：长期应付款 200 000

贷：银行存款 　200 000

借：在建工程 　160 000

贷：银行存款 　160 000

(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表5—1。

表5—1 　未确认融资费用分摊表

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（责任编辑：中大编辑）