本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第九章 收入、费用和利润的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第一节　收入

一、收入概述

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

二、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认条件

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；

强调：1和2，与所有权有关。

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流入企业；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

对比：提供劳务收入1.2.4条

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.相关的经济利益很可能流入企业；

3.交易的完工进度能够可靠确定；（暂时不考虑这一条）

4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

解释：提供劳务，没有资产转移，所以不考虑资产所有权的问题

对比：让渡资产使用权收入

1.相关的经济利益很可能流入企业

2.收入的金额能够可靠地计量

解释：由于没有"相关"成本，所以不考虑成本的计量。

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

（2）商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将产品销售出去。如果采用支付手续费方式委托代销商品等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时，应在退货期满时确认收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.收入的金额能够可靠地计量

4.相关的经济利益很可能流入企业

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。

通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相关的经济利益很可能流入企业）。

【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备，确认坏账损失。

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。（【提示】当这些不确定因素消除后，方可确认收入。）

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。（作为预收账款入账）

（二）销售商品收入的计量及其账务处理

1.销售商品收入的计量

（1）通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

（2）某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

①企业采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时

借：长期应收款（合同价款）

贷：主营业务收入（公允价值）

未实现融资收益

借：主营业务成本

贷：库存商品

②每期收到价款时

借：银行存款

贷：长期应收款

同时，按期采用实际利率法计算确定利息收入

借：未实现融资收益

贷：财务费用

（3）销售折扣与折让

①现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除（目的：加速货币资金回笼）。应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（财务费用）

②商业折扣，是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除（打折；批发与零售的区别），应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

③销售折让，是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让（还能用，不是完全拒绝该商品）。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

（4）销售退回

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货（完全拒绝该商品了，与销售折让区别）。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：

①对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入"发出商品"科目的商品成本金额，借记"库存商品"科目，贷记"发出商品"科目。

②对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整"应交税费--应交增值税（销项税额）"科目的相应金额。（是否可以扣税，要看题目中的条件，看是否取得了红字的增值税票。）

③已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

2.销售商品收入的账务处理

（1）符合收入确认条件的，应当及时确认收入，结转成本

（2）不符合收入确认条件但商品已经发出的情况下，应当将发出商品通过"发出商品"科目进行核算。

借：发出商品

贷：库存商品

【提示】此时如果税法上的纳税义务已经产生，则应当确认增值税的销项税额

借：应收账款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

三、提供劳务收入

（一）提供劳务收入的确认和计量

1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

提供劳务的交易结果能否可靠估计，是指同时满足下列条件：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完工进度能够可靠地确定。

企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：

①已完工作的测量；

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

③已经发生的成本占估计总成本的比例。

在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。（重点掌握）

当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成后确认收入。

（掌握这两句话，很可能出客观题）

（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议后，表明能够对交易的结果作出可靠的估计：①关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权；②进行交换的对价；③结算的方式和条件。（掌握这三个内容，很可能出客观题）

完工百分比法下，收入成本的计算公式为：

本期确认的提供劳务收入＝收入总额×本期末止劳务的完工进度－以前期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的提供劳务成本＝预计成本总额×本期末止劳务的完工进度－以前期间累计已确认提供劳务成本

2.提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（注意，可能是全部得到补偿，也可能部分得到补偿，都只按能够得到补偿的部分确认收入，按照实际发生的成本确认为成本，因此或者利润为零，或者利润为负数）

（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（记入主营（或其他）业务成本，注意掌握）

（二）提供劳务收入的账务处理

（1）发生劳务成本时

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬

（2）预收劳务款时

借：银行存款

贷：预收账款

（3）确认收入和成本时

借：预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

（三）销售商品和提供劳务混合业务

企业与其他企业签订的合同或协议既包括销售商品又包括提供劳务时：

（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；

（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。（客观题，掌握）

（四）特殊劳务交易（记忆，注意客观题目）

1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

3.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

4.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

5.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。尚未确认的特许权费收入，通过"预收账款"科目核算。

四、让渡资产使用权收入

（一）让渡资产使用权收入的确认原则

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量 。

（二）让渡资产使用权收入的账务处理

1.利息收入的处理

企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额；

2.使用费收入的处理（注意客观题目）

使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。

（1）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；

（2）如果合同或协议规定一次性收取使用费，但提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

（3）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

五、建造合同收入和费用的确认和计量

（一）建造合同概述

1.建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

建造合同分为两类：

（1）固定造价合同

固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

（2）成本加成合同

成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

2.建造合同收入的内容

合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分：

（1）合同规定的初始收入，即建筑承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。建筑承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才构成合同收入。

合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变动款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入；②该收入能够可靠地计量。

索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。

奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。

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（责任编辑：中大编辑）