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第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产的会计处理★★★

(一)企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本(公允价值，倒挤计算得出的)

投资收益(发生的交易费用)(重点掌握)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

提示：

1.交易性金融资产入账成本=公允价值=支付的全部买价-交易费用-已经宣告但尚未发放的股利(或已经到期但尚未收到的利息);

2.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。

3.此时的股利或利息，属于在购买时已经宣告发放的或者已经到了付息期的。这里投资的债券，必须是“分期付息，一次还本”的，才可能产生这部分应收利息。

购入后收到这部分股利或者利息，账务处理如下：

借：银行存款

贷：应收股利(或应收利息)

(二)持有期间的股利或利息

借：应收股利(投资后被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息(投资后在资产负债表日计算的应收利息)

贷：投资收益

(三)资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

(四)出售交易性金融资产

教材的处理方法：

借：银行存款 (实际收到的金额)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动 (账面余额)

投资收益 (差额)

同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

(或作相反分录)

另一种做法：

【提示】交易性金融资产考核，常见的要点：

①购买交易性金融资产时交易费用的处理。(与其他金融资产、长期股权投资都不同)

②交易性金融资产出售时投资收益额的计算;(在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本)

③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系。

④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑：交易费用(负数);持有期间的股利或利息(正数);转让时的投资收益(正数、负数都有可能)。

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