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(二)被投资单位实现净损益的会计处理
1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整;然后，根据以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关长期资产计算确定的资产减值准备等，对被投资单位净利润进行调整。
2.被投资单位当年实现净利润的，投资企业应将调整后的净利润乘以持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值(“损益调整”科目)，并确认为当期投资收益。
应当注意以下两点：
(1)在对被投资单位的净利润进行调整时，应当考虑重要性项目。
投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的，或是无法取得被投资单位的有关资料，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。
(2)如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定能够不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由免于企业享有的净利润部分后的金额计算。如外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金。
【例4-5】甲公司于20×7年1月1日取得联营企业乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 500万元。账面价值为900万元，已提折旧180万元，固定资产的预计使用年限为18年，净残值为零，按照直线法计提折旧。乙公司20×7年度利润表中净利润为300万元。
由上可知，乙公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费为60万元(900+180)÷18，按照取得投资时固定资产公允价值计算确定的折旧费为100万元(1 500÷15)。假定不考虑所得税影响等，按照乙公司的账面净利润计算确定的投资收益为90万元(300×30%)，以取得投资时固定资产的公允价值为基础计算的净利润为78万元(260×30%)。
【例4-6】甲公司系外商投资企业，并且是A公司的子公司。A公司的投资占甲公司有表决权股份的30%。甲公司20×7年实现净利润1 000 000元，按公司章程规定，应按净利润的5%计提职工奖励及福利基金。
A公司在计算应分享的投资收益时，应按扣除应提取的职工奖励及福利基金后的余额计算。具体为：
A公司应享有的投资收益=1 000 000×(1-5%)×30%=285 000(元)
为此，A公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——甲公司(损益调整) 285 000
贷：投资收益 285 000
【例题·单选题】甲企业取得乙企业有表决权股份的40%，并对此长期股权投资采用权益法核算。取得投资时乙企业固定资产的公允价值为2000万元，账面价值为1600万元。乙企业对此固定资产采用年限平均法计提折旧，剩余折旧年限为10年，预计净残值为零，2007年乙企业实现净利润500万元。如果不考虑所得税等其他因素的影响，甲企业2007年对乙企业长期股权投资账面价值的调整金额为( )万元。
A.40
B.184
C.200
D.216
『正确答案』B
『答案解析』权益法下，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损计算应享有或分担的份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题2007年投资企业应该确认的投资收益=[500-(2000-1600)/10]×40%=184(万元)。相应的长期股权投资的账面价值调整184万元。选项B正确。
【例题·综合题】(2007年)甲、乙、丙三家股份有限公司(以下分别简称甲、乙、丙公司)共同作为发起人，出资设立丁股份有限公司(以下简称丁公司，丁公司设立前各公司之间不存在任何关联关系)。甲、乙、丙公司出资情况及占丁公司股权的比例见下表，其中，乙公司库存商品适用的增值税税率为l7%，计税价格等于评估价值;甲、乙、丙公司根据各自股权比例对丁公司的重大财务和经营决策行使相应的权力。丁公司注册资本为50 000万元，经批准于2007年1月l2日注册登记，各公司出资的银行存款均于当日到账，出资的非货币性资产均于当日办理财产转移手续并按原资产类别管理和核算(不考虑除增值税以外的其他税费)。
单位：万元
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项目
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账面原值
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已提折旧、摊销
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评估价值
（即公允价值）
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股权比例
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甲公司：
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20%
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无形资产
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20 000
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8 000
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10 000
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乙公司：
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70%
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库存商品
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14 000
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15 000
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固定资产
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24 000
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6 000
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20 000
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丙公司：
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10%
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银行存款
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5 000
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5 000
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2007年，丁公司实现净利润2000万元。
要求：
1.编制甲、乙、丙公司投资的会计分录。
2.编制丁公司接受投资的会计分录。
3.说明丁公司2007年实现净利润(尚未分配)时，甲、乙、丙公司是否需要进行相应的会计处理，如需要，请编制相应的会计分录。
(会计分录中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
1.丁公司成立时
①甲公司的会计处理：
借：长期股权投资 l0 000
累计摊销 8 000
营业外支出 2 000
贷：无形资产 20 000
②乙公司的会计处理：
借：固定资产清理 l8 000
累计折旧 6 000
贷：固定资产 24 000
借：长期股权投资 37 550
贷：固定资产清理 l8 000
主营业务收入 l5 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2 550
营业外收入 2 000
借：主营业务成本 l4 000
贷：库存商品 14 000
③丙公司的会计处理：
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 5 000
2.丁公司接受投资的会计处理
借：库存商品 l5 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 550
固定资产 20 000
无形资产 l0 000
银行存款 5 000
贷：股本 50 000
资本公积 2 550
3.2007年丁公司实现2000万元净利润时
①甲公司采用权益法核算长期股权投资，因此需要确认投资收益，进行会计处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 400
贷：投资收益 400
②乙公司采用成本法核算长期股权投资，因此不需要进行会计处理。
③丙公司采用成本法核算长期股权投资，因此不需要进行会计处理。
3.调整后，被投资单位当年发生净亏损的，应按照以下顺序进行处理：
(1)按照持股比例计算应分担的份额，冲减长期股权投资的账面价值(长期股权投资的账面价值减记至0为限)。
这里长期股权投资账面价值，是指该项投资的账面余额减去该项投资已计提的减值准备。
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
(2)应分担被投资单位净亏损的份额超过长期股权投资的账面价值的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
借：投资收益
贷：长期应收款等
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划并且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
(3)经过上述处理后，如果按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外义务的，该企业应按预计将承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
借：投资收益
贷：预计负债
补充：除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记，不再予以确认。
被投资单位于以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额(备查簿登记的金额)后，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资账面价值，同时确认投资收益。
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