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第二节 无形资产

一、无形资产概述

1、概念：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权

不包括：商誉、客户关系、人力资源、内部产生的品牌、报刊名、刊头等。

2、确认条件：符合无形资产的定义和资产的确认条件(经济利益很可能流入企业、成本能可靠计量)

3、无形资产确认条件具体应用

(1)将内部研究开发分为研究阶段和开放阶段，研究阶段发生的支出全部费用化;开发阶段的支出在同时满足5个条件时(参见教材P130)，可以确认为无形资产。

(2)无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。

【例】

下列关于企业内部研究开发支出的会计处理中，表述正确的有()。

A.企业研究阶段的支出应全部费用化

B.企业研究阶段的支出应全部资本化

C.企业开发阶段的支出应全部费用化

D.企业开发阶段的支出应全部资本化

E.企业无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化

【答案】AE

【解析】研究阶段的支出应全部费用化，选项B不正确;开发阶段的支出如果符合资本化条件应计入无形资产成本，若不符合资本化条件应计入当期损益，选项CD不正确。

二、无形资产初始计量

无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。无形资产取得方式的不同，其价值的构成也不同。

无形资产价值构成处理表

来源	入账价值确定	会计处理	注意点
购入	外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。	借：无形资产 贷：银行存款	购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
自行开发	自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额	借：研发支出—资本化支出 研发支出－费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出	研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足有关条件的才能确认为无形资产
投资者投入	投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定	借：无形资产 贷：实收资本 资本公积	合同或协议约定价值不公允的除外
土地使用权	通常确认为无形资产。但房地产开发企业的计入建筑物成本。改变用途的，转为投资性房地产。外购房屋，包括土地使用权，能分配，按合理方法分配，否则，作为固定资产处理。

三、无形资产的后续计量

(一)使用寿命

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，一般不超过合同性权利或其他法定权利的期限，如有证据表明企业不需要付出大额成本即可续约的，续约期也计入使用寿命;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

(二)无形资产的摊销

只对使用寿命有限的无形资产进行摊销。使用寿命不确定的，不摊销

1.摊销方法

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

2.摊销期限

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不摊销。

3.摊销金额

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

4.会计处理：“累计摊销”科目

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，自用的计入管理费用;出租的计入其他业务成本;生产产品的，计入有关成本。

借：管理费用、其他业务成本等

贷：累计摊销

四、无形资产处置和报废

1、出售

出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外收入(支出)

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：无形资产

应交税费

营业外收入

2、出租

出租一般情况下，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本;但土地使用权除外，因为出租的土地使用权转为投资性房地产了。

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：累计摊销

应交税费

3、转销

转销无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

第三节 投资性房地产

一、概念

1、投资性房地产指为了赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

包括：出租建筑物和出租土地使用权

2、范围：已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权。

不包括：闲置土地、自用房地产、作为存货的房地产。

3、确认条件：除符合上述概念外，满足资产的确认条件(经济利益很可能流入、成本能可靠计量)

二、投资性房地产的初始计量：“投资性房地产”科目核算

成本模式下：“投资性房地产”

公允价值模式下：“投资性房地产——成本”

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（责任编辑：中大编辑）