为了帮助考生系统的复习2014年注册资产评估师考试课程，全面的了解注册资产评估师考试教材相关重点，整理了2014年注册资产评估师考试科目《财务会计》相关知识点，希望对您的备考有所帮助!!

5.2.2　内部研究开发费用的确认和计量

一、研究阶段与开发阶段的划分

(一)研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

研究阶段的特点在于：

1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上;

2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

(二)开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段具有如下特征：

1.具有针对性;

2.形成成果的可能性较大。

二、开发阶段有关支出资本化条件

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

(三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【要点提示】这五项条件是典型的多选题选材。

三、内部研究开发费用的会计处理

(一)基本原则

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

(二)一般会计分录

1.发生研发费时

借：研发支出――费用化支出

――资本化支出

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬

2.将研究费用列入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出――费用化支出

3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：

借：无形资产

贷：研发支出――资本化支出

【例5—18】甲企业自行研发一项新产品专利技术，在研发开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，以银行存款支付，其中，符合资本化条件的支出为70 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。甲企业的会计处理如下：

借：研发支出——费用化支出 10 000 000

——资本化支出 70 000 000

贷：原材料 40 000 000

应付职工薪酬 　10 000 000

银行存款 　30 000 000

期末：

借：管理费用 　10 000 000

无形资产 　70 000 000

贷：研发支出——费用化支出 10 000 000

——资本化支出 70 000 000

【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项的。

【例题8·单选题】(2008年)企业自创无形资产过程中，研究阶段发生的支出于发生时应记入的会计科目是( )。

A.无形资产

B.营业外支出

C.研发支出—资本化支出

D.研发支出一费用化支出

[答案]D

[解析]研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果，因此，研究阶段的有关支出，不满足资本化条件，应计入“研发支出——费用化支出”，期末转入当期损益。选项D正确。

【例5-19】20×5年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。该专利权的账面价值为420 000元，双方经协商确认的价值为440 000元。甲股份有限公司的注册资本为1 000 000元。该无形资产占甲股份有限公司注册资本的18%。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的会计处理如下：

借：无形资产　440000

贷：股本――乙公司 180 000

资产公积――股本溢价　260 000

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（责任编辑：何以笙箫默）

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