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三、提供劳务收入

（一）提供劳务收入的确认和计量

1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

提供劳务的交易结果能否可靠估计，是指同时满足下列条件：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完工进度能够可靠地确定。

企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：

①已完工作的测量；

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

③已经发生的成本占估计总成本的比例。

在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。（重点掌握）

当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成后确认收入。

（掌握这两句话，很可能出客观题）

（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议后，表明能够对交易的结果作出可靠的估计：①关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权；②进行交换的对价；③结算的方式和条件。（掌握这三个内容，很可能出客观题）

完工百分比法下，收入成本的计算公式为：

本期确认的提供劳务收入＝收入总额×本期末止劳务的完工进度－以前期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的提供劳务成本＝预计成本总额×本期末止劳务的完工进度－以前期间累计已确认提供劳务成本

2.提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（注意，可能是全部得到补偿，也可能部分得到补偿，都只按能够得到补偿的部分确认收入，按照实际发生的成本确认为成本，因此或者利润为零，或者利润为负数）

（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（记入主营（或其他）业务成本，注意掌握）

（二）提供劳务收入的账务处理

（1）发生劳务成本时

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬

（2）预收劳务款时

借：银行存款

贷：预收账款

（3）确认收入和成本时

借：预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

【例9－11】某咨询公司于20×4年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2 年，咨询费为300 000元，客户分3次平均支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束支付。估计总成本180 000元，假定成本估计准确，不会发生变化。

此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。

（1）20×4年实际发生成本时：

『正确答案』

借：劳务成本 　70 000

贷：应付职工薪酬 70 000

收到咨询费时：

借：银行存款 　100 000

贷：预收账款 100 000

12月31日按完工百分比法确认收入：

劳务的完成程度＝9个月÷24个月＝37.5%

确认收入＝300 000×37.5%＝112 500（元）

确认成本＝180 000×37.5%＝67 500（元）

借：预收账款 　112 500

贷：主营业务收入 112 500

结转成本：

借：主营业务成本 　67 500

贷：劳务成本 67 500

【提示】两个劳务成本之差是属于提供了劳务但是还没有确认的成本，在资产负债表中存货项目下列示。

（2）20×5年实际发生成本时：

『正确答案』

借：劳务成本 　90 000

贷：应付职工薪酬 　90 000

收到咨询费时：

借：银行存款 　100 000

贷：预收账款 100 000

12月31日按完工百分比法确认收入：

劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87.5%

确认收入＝300 000×87.5%－112 500＝150 000（元）

确认成本＝180 000×87.5%－67 500＝90 000（元）

借：预收账款 150 000

贷：主营业务收入 　150 000

结转成本：

借：主营业务成本 90 000

贷：劳务成本 90 000

（3）20×6年实际发生成本时：

『正确答案』

借：劳务成本 20 000

贷：应付职工薪酬 20 000

收到咨询费时：

借：银行存款 100 000

贷：预收账款 100 000

4月1日完工时确认剩余收入：

借：预收账款 37 500

贷：主营业务收入 37 500

结转成本：

借：主营业务成本 22 500

贷：劳务成本 22 500

【例题·单选题】资产负债表日，企业结转发生的劳务成本，可能借记的会计科目有（ ）。（2010年）

A.本年利润

B.主营业务成本

C.利润分配-未分配利润

D.其他业务成本

E.管理费用

『正确答案』BD

『答案解析』企业在资产负债表日结转劳务成本时，不管交易的结果是否能可靠估计，均应当转入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。

（三）销售商品和提供劳务混合业务

企业与其他企业签订的合同或协议既包括销售商品又包括提供劳务时：

（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；

（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。（客观题，掌握）

（四）特殊劳务交易（记忆，注意客观题目）

1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

3.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

4.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

5.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。尚未确认的特许权费收入，通过"预收账款"科目核算。

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