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(二)费用化的后续支出

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。

发生固定资产维护支出等大修理费用的后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本;不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

【教师补充】

(1)企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出(不符合资本化条件)，计入“管理费用”

(2)企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出(不符合资本化条件)，计入“销售费用”。

【例5-15】20×6年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为38 000元，应计提的福利费为5 320元;不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：

借：管理费用 43 320

贷：应付职工薪酬 43 320

五、固定资产的处置

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。

【补充】持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。

固定资产清理的核算，可按下列具体情况分别进行账务处理：

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税等

3.出售收入和取得残料等

借：银行存款(变价收入)

原材料(残料入库)

贷：固定资产清理

4.保险赔偿的处理

借：其他应收款(保险公司或过失人赔偿的损失)

贷：固定资产清理

5.清理净损益的处理。

(1)清理净损失

借：营业外支出——非常损失(自然灾害等非正常原因)

营业外支出——处置非流动资产损失(生产经营期间正常的处理损失)

贷：固定资产清理

(2)清理净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

【例5-16】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理的过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。假定不考虑其他税费，甲公司的会计处理如下：

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理 7 120

累计折旧 　177 080

固定资产减值准备 2 500

贷：固定资产 186 700

(2)发生清理费用：

借：固定资产清理 5 000

贷：银行存款 　5 000

(3)收到残料变价收入：

借：银行存款 6 500

贷：固定资产清理 　6 500

(4)结转固定资产净损益：

借：营业外支出――处置非流动资产损失 5 620

贷：固定资产清理 　5 620

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备。借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额。借记“营业外支出——盘亏损失”科目。贷记“待处理财产损溢”科目。

盘盈的固定资产，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目。

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（责任编辑：中大编辑）