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第十三章　税收法律制度

【考点1】税收体系

流转税	主要包括增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税等。
所得税	主要包括企业所得税及个人所得税。
财产税	主要包括房产税、车船税、契税等。
行为税	主要包括屠宰税、筵席税、耕地占用税、城镇土地使用税、印花税等。
资源税

【考点2】增值税的分类

分类：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税

自2009年1月1日起，我国由生产型增值税转变为消费型增值税。

【考点3】增值税的征税范围

1.征税范围：在中华人民共和国境内销售货物(有形动产)或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

2.视同销售货物

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;

(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

3.混合销售行为和兼营非应税劳务行为

兼营非应税劳务	增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为	（1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由主管税务机关核定
混合销售行为	一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为	看主业: （1）以经营货物为主，交增值税 （2）以经营劳务为主，交营业税

【考点4】增值税的纳税人

	小规模纳税人	一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人	年应税销售额在50万元以下	年应税销售额在50万元以上
2.其他（批发或零售货物的）纳税人	年应税销售额在80万元以下	年应税销售额在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业	视同小规模纳税人纳税	——

【考点5】增值税的税率

基本税率17%	适用于纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的行为。
低税率13%	1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。
零税率	货物出口或者国务院另有规定的情况下适用。
征收率3%	自2009年1月1日起，适用于小规模纳税人。

纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。

【考点6】增值税的应纳税额

1.销售额和销项税额

销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷(1+税率)

2.进项税额

准予从销项税额中抵扣的进项税额	（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品：进项税额＝买价×扣除率 （4）购进或者销售支付运输费用：进项税额＝运输费用×扣除率
不得从销项税额中抵扣的进项税额	（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）上述第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

3.应纳税额的计算

(1)一般纳税人应纳税额的计算。

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(2)小规模纳税人应纳税额的计算。

应纳税额=销售额×征收率

注意：不可以抵扣进项

(3)进口货物应纳税额的计算。

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

【考点7】增值税专用发票

1.一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称防伪税控系统)使用专用发票。

2.专用发票最高开票限额管理规定。

(1)最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批;

(2)最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批;

(3)最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。

3.专用发票只限于一般纳税人领购使用，但一般纳税人如有下列情形之一的，也不得领购使用：

(1)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

(2)有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

(3)有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

（责任编辑：中大编辑）