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(二)自行建造方式

企业自行建造固定资产，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。

“工程物资”核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备，以及为生产准备的工器具等。“在建工程”核算企业进行基建、更新改造等在建工程发生的支出。

【提示】对于工程物资，如果购入时明确用于建造房屋建筑物的，则相关物资的增值税应当计入到工程物资的成本中;如果购入时明确用于建造机器设备的，则增值税应当作为进项税抵扣，不计入工程物资的成本中。

此外，对于领用的材料，如果明确用于建造房屋建筑物的，则相关的增值税进项税应当计入到工程的成本中;如果明确用于建造机器设备的，则增值税进项税无需转出，不计入工程的成本中。

1.自营方式建造固定资产。

工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态前发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值。

工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。

盘亏、毁损、报废的处理：

借：在建工程(或营业外支出)

其他应收款——个人、保险公司

贷：工程物资

盘盈的处理：

借：工程物资

贷：在建工程(或营业外收入)

【例5—5】20×9年1月，甲公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资172 500元;剩余工程物资转为该公司的存货;工程领用生产用原材料一批，价值为32 000元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35 000元;计提工程人员工资为65 800元，确认工程人员福利费为9 212元;6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

【提示】教材中例题的账务处理错误，请按以下内容掌握

(1)购入为工程准备的物资：

借：工程物资 　292 500

贷：银行存款 　292 500

(2)工程领用物资：

借：在建工程——厂房 172 500

贷：工程物资 　172 500

(3)工程领用原材料：

借：在建工程——厂房 37 440

贷：原材料 32 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 440

(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出：

借：在建工程——厂房 35 000

贷：生产成本——辅助生产成本 　35 000

(5)确认工程人员工资、福利费：

借：在建工程——厂房 75 012

贷：应付职工薪酬 　75 012

(6)6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用：

借：固定资产——厂房 319 952

贷：在建工程——厂房 319 952

(7)剩余工程物资转作存货：

借：原材料 102 564.10

应交税费——应交增值税(进项税额)17 435.90

贷：工程物资 120 000

2.出包方式建造资产。

【例5—6】20×9年3月12日，甲公司将一幢新建厂房工程发包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款500 000元，以银行存款转账支付;20×9年7月8日，工程基本完工，甲公司收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，甲公司以银行存款转账支付，同时，承包单位开来工程设备增值税专用发票，注明增值税72 000元;20×9年7月23日，工程达到预定可使用状态，经验收后交付使用。

甲公司的会计处理如下：

(1)20×9年3月12日，甲公司预付工程款500 000元：

借：预付账款 　500 000

贷：银行存款 　500 000

(2)20×9年7月8 日，甲公司补付工程款，并将预付工程款全部转入工程成本：

借：在建工程 　672 000

贷：预付账款 　500 000

银行存款 　172 000

(3)20×9年7月23日，工程达到预定可使用状态，经验收交付使用：

借：固定资产 672 000

贷：在建工程 　672 000

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

①提取时，一般分录为：

借：成本费用类科目

贷：专项储备——安全生产费

②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出(如安全生产检查费等)。

a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备;对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备：

借：固定设备

贷：银行存款等

借：专项储备

贷：累计折旧

b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

借：专项储备

贷：银行存款等

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（责任编辑：中大编辑）