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二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。例如核电站核设施、石油天然气开采矿区废弃，可能需要履行弃置和恢复环境义务。

【补充】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

投资者投入固定资产的成本，在办理了固定资产移交手续之后，应按照投资合同或协议约定的价值(加上应支付的相关税费)确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例题·单选题】特殊行业的特定固定资产在报废时可能发生大量的弃置费用，为此企业应预计可能发生的弃置费用。下列各项中，应考虑预计弃置费用的是()。(2007年)

A.固定资产净残值率的确定 B.固定资产折旧方法的选择

C.固定资产取得成本的确定 D.固定资产清理费用的确定

『正确答案』C

『答案解析』对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。

(一)外购方式

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

固定资产入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费

【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。

【提示】根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，购进货物支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，可以从销项税额中抵扣

注意：如果题目条件只是告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。要区分运输费和运杂费。

1.购入不需要安装的固定资产。

【例5—1】20×9年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1 000 000元，增值税税额为170 000元，发生的运杂费为5 000元(假定不考虑运输费中的相关增值税)，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：

借： 固定资产 　1 005 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 　170 000

贷：银行存款 1 175 000

2.购入需要安装的固定资产。

企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：

(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;

(2)所购建的固定资产与设计要求或和合同要求基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。

(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

【例5—2】20×9年2月13 日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为250 000元，增值税税额为42 500元，支付的运输费为3 000元(假定不考虑运输费中的相关增值税)，款项已通过银行支付;安装设备时，领用原材料一批，价值24 200元;应付安装工人工资为5 100元，确认的职工福利费为700元。假定不考虑其他相关税费。

乙公司的会计处理如下：

(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为295 500元：

借：在建工程 253 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 　42 500

贷：银行存款 　295 500

(2)领用本公司原材料、应付安装工人工资、应付福利费等合计为30 000元：

借：在建工程 30 000

贷：原材料 24 200

应付职工薪酬 5 800

(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产 283 000

贷：在建工程 　283 000

企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。

【例5-3】20×9年4月1日，甲公司向乙公司一次购进了两套不同型号且具有不同生产能力的设备A和B。甲公司为该批设备共支付货款6 000 000元、增值税额1 020 000元、包装费42 000元，全部以银行存款转账支付。假定设备A、B均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 114 700元、3 927 300元。不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：

(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括买价和包装费，即：

6 000 000+42 000=6 042 000(元)

(2)确定设备A、B的入账价值分配比例。

A设备应分配的固定资产价值比例为：

2 114 700÷(2 114 700+3 927 300)=35%

B设备应分配的固定资产价值比例为：

3 927 300÷(2 114 700+3 927 300)=65%

(3)确定A、B设备各自的入账价值：

A设备入账价值=6 042 000×35%=2 114 700(元)

B设备入账价值=6 042 000×65%=3 927 300(元)

(4)会计分录如下：

借：固定资产——A 2 114 700

——B 3 927 300

应交税费——应交增值税(进项税额)1 020 000

贷：银行存款 　7 062 000

【例题·单选题】企业一揽子购买多项资产时，所购入的各项资产均存在公允价值且其公允价值与账面价值存在差异。如果企业支付的买价小于各项资产公允价值之和，则各单项资产的入账价值为()。(2010年)

A.实际买价

B.各单项资产的公允价值

C.按各项资产公允价值比例分摊的实际买价

D.按各项资产账面价值比例分摊的实际买价

『正确答案』C

『答案解析』企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。

3.超过正常信用条件购买固定资产的会计处理。

购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

【提示】题目中可能会表述为“分期付款购买固定资产，付款期通常在三年以上”，此时应当按照上述原则以现值入账。

借：固定资产或在建工程(现值之和)

未确认融资费用(倒挤的差额)

贷：长期应付款(合同约定的分期付款的总金额)

各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题·多选题】下列各项在固定资产达到预定可使用状态前发生的支出中，应当构成固定资产成本的有()。(2008年)

A.资本化的借款费用 B.费用化的借款费用

C.特殊行业的预计弃置费用 　D.直接发生的专门借款辅助费用

E.分期付款的款项中包含的利息部分

『正确答案』ACDE

『答案解析』选项A，资本化的借款费用计入相关资产的成本;选项C，对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费

（责任编辑：中大编辑）