为了帮助您更好的学习注册资产评估师考试，全面了解2012年资产评估师考试的相关重点，我们特地为您汇编了资产评估师考试辅导资料，希望对您有所帮助!!

第二节　费用

一、期间费用

(一)管理费用

1、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、经营租赁费、折旧费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

(二)销售费用

1、销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

二、所得税费用

(一)计税基础和暂时性差异

1、资产的计税基础

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额，用公式表示如下：

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

资产在某一资产负债表日的计税基础=资产成本-以前期间已税前列支的金额

2、负债的计税基础

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额。即：

负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前列支的金额

提示：对于担保形成的预计负债，税法规定，相关支出不属于与生产经营相关的必要支出，因此不得税前抵扣。此时，该项预计负债未来可抵扣金额为0，则其计税基础等于账面价值，两者之间没有差异。

3、暂时性差异的类型

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

(1)应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

(2)可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

【总结】关于暂时性差异的掌握方法

方法1：记忆法

(1)应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。

①资产的账面价值大于其计税基础

②负债的账面价值小于其计税基础

(2)可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

①资产的账面价值小于其计税基础

②负债的账面价值大于其计税基础

方法2：公式理解法

(1)资产产生的暂时性差异=资产的账面价值-资产的计税基础

=资产的账面价值-资产的未来可抵扣的金额

通俗的说法：资产的账面价值，可以视为收入，而资产的计税价值，可以视为成本费用。

收入-费用>0,产生利润，应当纳税。

收入-费用<0，产生亏损，抵减税款

(2)负债产生的暂时性差异=负债的账面价值-负债的计税基础

负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前列支的金额

负债产生的暂时性差异=负债的账面价值-(负债的账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

结论：一般而言，负债要么不产生暂时性差异，要么产生的是可抵扣的暂时性差异，但交易性金融负债，即可能产生可抵扣暂时性差异，也可能产生应纳税暂时性差异。

(二)确认和计量

1、递延所得税资产的确认

在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

(1)递延所得税资产的确认，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

(3)企业合并中，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

(4)直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

2、递延所得税负债的确认

除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

3.递延所得税资产和递延所得税负债的计量

资产负债表目，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

(三)所得税费用的确认和计量

1、所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：

(1)当期所得税(应交所得税)=应纳税所得额×当期适用税率(即企业汇算的应交所得税的总额)

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

(2)递延所得税=当期递延所得税负债的增加(-减少)-当期递延所得税资产的增加(+减少)

2、递延所得税的确认

一般情况下→利润表(所得税费用)

企业合并→调整商誉

确认时计入权益的交易→计入权益

相关文章：

2012年注册资产评估师考试财务会计考点串讲汇总(二)

2012年注册资产评估师考试财务会计考点串讲汇总(三)

关注：资产评估师报考条件 资产评估师成绩查询 考试用书

（责任编辑：中大编辑）