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(四)固定资产计提折旧的会计处理

每月计提的固定资产折旧费，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。

总结：固定资产折旧费用的核算

(1)基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本;

(2)管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;

(3)销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用;

(4)未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;(不区分部门，都计入管理费用)

(5)自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程;

(6)自行研发无形资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出;

(7)经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

管理费用(行政管理用固定资产的折旧)

销售费用(销售部门用固定资产)

在建工程(用于工程的固定资产)

其他业务成本(经营租出的固定资产)

贷：累计折旧

【例5-13】20×5年6月份，甲公司固定资产计提折旧情况如下：A车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，运输工具计提折旧26 300元。甲公司20×5年6月计提折旧的会计处理如下：

『正确答案』

借：制造费用――A车间　83 000

管理费用 89 000

销售费用 58 300

贷：累计折旧 　230 300

(五)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果有确凿证据表明固定资产的使用寿命、预计净残值预计数与原先估计数有重大差异的，或者经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产的使用寿命、预计净残值、改变折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

【概念补充】

账面价值

存货(账面)价值=存货的余额-存货跌价准备

应收账款价值=应收账款余额-坏账准备

持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额(含面值、利息调整、应计利息)-持有至到期投资减值准备

交易性金融资产价值=交易性金融资产(成本)+交易性金融资产(公允价值变动)

固定资产

固定资产的净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产的价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

无形资产的价值=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备

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（责任编辑：中大编辑）