本文主要介绍2012年注册资产评估师考试《财务会计》第二章 金融资产的知识点精讲辅导，希望对您的复习有所帮助!!

第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这里只介绍交易性金融资产。

满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

提示：衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，属于期货而不是现货。

权益工具投资，是指在权益工具方面的投资，比如股票投资。

二、交易性金融资产的会计处理

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产-成本（公允价值，倒挤计算得出的）

投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

提示：

1.交易性金融资产入账成本＝公允价值＝支付的全部买价－交易费用－已经宣告未发放的股利（或已经到期尚未收到的利息）；

2.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。

3.此时的股利或利息，属于在购买时已经宣告发放的或者已经到了付息期的。这里投资的债券，必须是"分期付息，一次还本"的，才可能产生这部分应收利息。

购入后收到这部分股利或者利息，账务处理如下：

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

【例题·单选题】企业购入债券作为交易性金融资产，对于支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，其会计处理是（ ）。（2007年）

A.作为应收利息

B.计入当期财务费用

C.作为交易性金融资产投资成本的构成内容

D.计入当期投资收益

『正确答案』A

『答案解析』购入债券作为交易性金融资产，对于支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入"应收利息"中。

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（投资后被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（投资后在资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

教材的处理方法

借：银行存款 （实际收到的金额）

贷：交易性金融资产--成本

--公允价值变动 （账面余额，或借方）

投资收益 （倒挤差额，或借方）

同时：将原计入"交易性金融资产--公允价值变动"的金额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

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