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资产评估师考试财务会计考点精讲（50）

(三)可转换公司债券的会计处理

我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为 3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

1、 可转换公司债券，属于混合金融工具，对于发行方而言，既有负债性质，又有权益工具性质，应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

发行可转换公司债券时

借：银行存款 (实际收到的金额)

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(负债成分的公允价值-面值)

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)(负债成分的面值)

资本公积——其他资本公积 (权益成分的公允价值)

提示：可转换公司债券入账时的面值与利息调整的差额，即为负债成分的公允价值，也就是初始入账价值。

2、当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。

【例题】某公司经批准于2008年1月1日按发行5年期分期付息一次还本的可转换公司债券，面值为200 000 000元，实际收到款项为205 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定2009年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，甲公司的账务处理如下：

『正确答案』

(1)2008年1月1日发行可转换公司债券

可转换公司债券负债成分的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

可转换公司债券权益成分的公允价值为：205 000 000-176 656 400=28 343 600(元)

借：银行存款 205 000 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600

贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000

资本公积——其他资本公积 28 343 600

(2)2008年12月31日确认利息费用时

借：财务费用等 15 899 076

贷：应付利息 12 000 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076

(3)2009年1月1日债券持有人行使转换权时

转换的股份数为：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000

应付利息 12 000 000

资本公积——其他资本公积 28 343 600

贷：股本 21 200 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)　19 444 524

资本公积——资本溢价 199 699 076

【例题·单选题】(2009年)某企业发行可转换公司债券，该债券的面值为5 000万元，发行价格为4 900万元，不附转换权且其他条件相同的公司债券公允价值为4 850万元。假设不考虑相关的交易费用及其他因素的影响，该债券发行时计入资本公积的金额为()万元。

A.150 B.100 C.50 D.0

『正确答案』C

『答案解析』发行可转换公司债券，用发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。因此计入资本公积的金额为4900-4850=50(万元)

【例题·单选题】(2008年)甲公司经批准发行可转换公司债券20 000万元，发生的交易费用为100万元。甲公司应付债券的入账价值为16 000万元。在不考虑其他因素的情况下，发生的交易费用应分摊至负债成分的金额为()万元。

A.O B.20 C.80 D.100

『正确答案』C

『答案解析』发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为该债券的入账价值16 000万元，权益成分的公允价值为20 000-16 000=4 000(万元)。则交易费用分摊至负债成分的金额为100×16 000/20 000=80(万元)。所以本题应选择C

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（责任编辑：中大编辑）