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(2)会计分录：

借：固定资产 7 000 000

贷：长期股权投资 5 000 000

银行存款 1 000 000

投资收益 1 000 000

(二)不具有商业实质或者换入资产或者换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。★

1.不涉及补价情况下的会计处理

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

2.涉及补价情况下的会计处理★

(1)支付补价

换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

(2)收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

【例题·单选题】企业发生的非货币性资产交换如果不具有商业实质，其换入资产成本的计量基础是()。(2008年)

A.换出资产的账面价值

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换入资产的原账面价值

『正确答案』A

『答案解析』不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本以换出资产的账面价值为核算基础。选项A正确。

【例5-34】甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢办公楼，账面原价200万元，已计提折旧140万元。两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢办公楼自用，该专有设备是生产某种产品所必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量;乙公司拥有的建筑物因建筑年代久远，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付了10万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

『正确答案』

分析：由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

甲公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 　800 000

累计折旧 2 200 000

贷：固定资产 3 000 000

借：固定资产——办公楼 700 000

银行存款 　100 000

贷：固定资产清理 　800 000

乙公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 　600 000

累计折旧 1 400 000

贷：固定资产——办公楼 　2 000 000

借：固定资产——机器设备 　700 000

贷：固定资产清理 　600 000

银行存款 　100 000

【例题·单选题】甲公司以一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出专利权的账面原价为3 000万元，累计摊销为250万元，公允价值为2 880万元;乙公司换出机床的账面原价为3 200万元，累计折旧为300万元，已计提的固定资产减值准备为60万元，公允价值为2 860万元。甲公司另向乙公司收取20万元作为补价。假设该非货币性资产交换不具有商业实质，并不考虑其他因素的影响，甲公司换入乙公司机床的入账价值是()万元。(2009年)

A.2 730 　B.2 750

C.2 840 　D.2 860

『正确答案』A

『答案解析』由于非货币性资产交换不具有商业实质，因此以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值的基础。甲公司作为收到补价一方，其换入乙公司的机床入账价值是：

换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=(3 000-250)-20=2 730(万元)

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（责任编辑：中大编辑）