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三、所有者权益的定义及其确认条件

(一)所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

(二)所有者权益的来源构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益;二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。

损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失;二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。

【例题6·多选题】下列各项中，属于利得的有(　)。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.非货币性资产交换中换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CE

【解析】选项A计入其他业务收入，属于营业收入范畴;选项B属于资本溢价，与利得无关;选项D要区分换出资产的性质，在具有商业实质的非货币性资产交换中，如果换出的是固定资产，则公允价值大于账面价值的金额计入营业外收入，属于利得;如果换出的是存货，则确认收入结转成本，不属于利得。

(所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认)

【例题7·多选题】对下列各项业务进行会计处理后，能引起企业资产和负债同时增加的有(　)。

A.财产清查中发现的存货盘盈

B.收到委托代理出口应税消费品而退回的消费税

C.债务方以非现金资产清偿债务

D.购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算

E.受托代销一批商品

【答案】DE

【解析】选项D的会计处理如下：

借：原材料

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

引起资产和负债同时增加，符合题意;

选项E的会计处理如下：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

资产和负债同时增加，符合题意

【例题8·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的是(　)。

A.盈余公积转增资本

B.盈余公积补亏

C.资本公积转增资本

D.用税前利润补亏

【答案】BCD

【解析】盈余公积补亏，引起留存收益内部有关项目此增彼减;资本公积转增资本其账务处理是借记“资本公积”，贷记“股本(或资本公积)”，可见对企业的留存收益是没有影响。

四、收入的定义及其确认条件

(一)收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征有以下几个方面：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的;

【例题9·多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的是(　)。

A.企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价

B.企业接受的现金捐赠

C.企业因债券投资取得的投资收益

D.企业出售原材料产生的收入

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（责任编辑：中大编辑）