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资产评估师考试财务会计考点精讲(108)

【例9-14】某飞机制造企业签订了一项总金额为6 000 000元的固定造价合同，承建一架飞机，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×3年2月开工，预计20×5年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元，到20×4年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 400 000元。该企业于20×5年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该架飞机的其他有关资料如表9-2所示。

表9-2 　其他有关资料 单位：元

项 目	20×3年	20×4年	20×5年
累计实际发生成本 预计完成合同尚需发生成本 结算合同价款 实际收到价款	1 540 000 3 960 000 1 740 000 1 700 000	4 800 000 1 600 000 2 960 000 2 900 000	5 950 000 1 500 000 1 600 000

该企业对本项建造合同的有关会计处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：

(1)20×3年账务处理如下：

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 l 540 000

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000

②登记已结算的合同价款：

借：应收账款 1 740 000

贷：工程结算 l 740 000

③登记实际收到的合同价款：

借：银行存款 l 700 000

贷：应收账款 1 700 000

④确认计量当年的收入和费用，并登记入账：

20×3年的完工进度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

20×3年确认的合同收入=6 000 000×28%=1 680 000 (元)

20×3年确认的合同费用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

20×3年确认的毛利=1 680 000-1 540 000=140 000(元)

借：主营业务成本 l 540 000

工程施工--合同毛利 　l40 000

贷：主营业务收入 l 680 000

(2)20×4年的账务处理如下：

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 　3 260 000

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　3 260 000

②登记结算的合同价款：

借：应收账款 　2 960 000

贷：工程结算 　2 960 000

③登记实际收到的合同价款：

借：银行存款 　2 900 000

贷：应收账款 　2 900 000

④确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

20×4年的完工进度=4 800 000÷(4 800 000+1 600 000)×100%=75%

20×4年确认的合同收入=6 000 000×75%-l 680 000=2 820 000(元)

20×4年确认的合同费用=(4 800 000+1 600 000)×75%-1 540 000=3 260 000(元)

20×4年确认的毛利=2 820 000-3 260 000=-440 000(元)

20×4年确认的合同预计损失=(4 800 000+1 600 000-6 000 000)×(1-75%)=100 000(元)

借：主营业务成本 3 260 000

贷：主营业务收入 2 820 000

工程施工--合同毛利 　440 000

同时

借：资产减值损失 　l00 000

贷：存货跌价准备 　l00 000

(3)20×5年的账务处理如下：

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 　1 150 000

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　1 150 000

②登记结算的合同价款：

借：应收账款 　1 500 000

贷：工程结算 　l 500 000

③登记实际收到的合同价款：

借：银行存款 　l 600 000

贷：应收账款 　1 600 000

④确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

20×5年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=(6 000 000+200 000)-(1 680 000+2 820 000)= 1 700 000(元)

20×5年确认的合同费用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)

20×5年确认的毛利=1 700 000-1 150 000=550 000(元)

借：主营业务成本 　1 150 000

工程施工--合同毛利 550 000

贷：主营业务收入 　l 700 000

⑤20×5年工程全部完工，应将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：

借：存货跌价准备 　100 000

贷：主营业务成本 　100 000

同时

借：工程结算 6 200 000

贷：工程施工--合同成本 5 950 000

--合同毛利 　250 000

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（责任编辑：中大编辑）