税务师

四、综合分析题

(一)

我国某居民企业为增值税一般纳税人，2011年该企业自行核算主营业务收入为3100万元，其他业务收入为200万元，营业外收入50万元，投资收益50万元，计算利润的各项扣除项目金额合计为3300万元，实现利润总额100万元。经注册税务师审核，发现下列情况：

(1)“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新技术开发费30万元、支付给母公司的管理费10万元。

(2)“营业外支出”账户列支80万元，为通过省级人民政府向贫困地区的捐款。

(3)“投资收益”账户贷方发生额50万元，其中：从境外A国子公司分回税后收益35万元，A国政府规定的所得税税率为30%;从境外B国子公司分回税后投资收益15万元，B国政府规定的所得税税率为20%。

(4)该企业5月份购进一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、增值税17万元，6月份投入使用，该设备已按照相关规定计提了折旧(假定会计与税法计提的折旧相同)，并计入了相关成本、费用中。

(5)用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中(假设不考虑此业务的城建税及附加)。

(6)接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.7万元，该业务未反映在账务中。

根据上述资料回答下列问题：

1.2011年度该企业实际会计利润为( )万元。

A.100 B.140 C.141.7 D.210

【答案】C

【解析】(1)用自产产品对外投资，企业所得税视同销售，需要确认收入，应调增会计利润=100-70=30(万元);(2)接受捐赠确认的捐赠收入=10+1.7=11.7(万元)，应调增会计利润11.7万元;(3)2011年度该企业实际会计利润=100+30+11.7=141.7(万元)。

2.2011年度该企业所得税税前可以扣除的管理费用金额为( )万元(考虑加计扣除因素)。

A.92 B.100 C.102 D.105

【答案】A

【解析】(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;发生额×60%=30×60%=18(万元)>(3100+200+100)×5‰=17(万元)，所以准予税前扣除的业务招待费为17万元;(2)企业之间支付的管理费用不得在所得税税前扣除，因此企业支付给母公司的管理费用10万元，不得在所得税税前扣除;(3)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;应加计扣除=30×50%=15(万元);(4)2011年度该企业所得税税前可以扣除的管理费用金额=100-30+17-10+15=92(万元)

3.2011年度该企业所得税税前可以扣除的营业外支出金额为( )万元。

A.17 B.40 C.57 D.80

【答案】A

【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除;捐赠扣除限额=141.7×12%=17(万元)<实际捐赠额80万元，因此企业通过省级人民政府向贫困地区捐款80万元，只能在税前扣除17万元。

4.2011年度该企业境内应纳税所得额为( )万元。

A.141.7 B.162.7 C.212.7 D.251.7

【答案】B

【解析】2011年度该企业境内应纳税所得额=141.7+(100-92)+(80-17)-50=162.7(万元)。

5.2011年度该企业取得的境外所得应在我国补缴的企业所得税为( )万元。

A.0 B.0.94 C.4.69 D.17.19

【答案】B

【解析】境外A国所得在我国的应纳税额=35÷(1-30%)×25%=12.5(万元)，实际在A国缴纳的税额=35÷(1-30%)×30%=15(万元)，由于在境外A国实际缴纳的税额超过了抵免限额，所以可以全额抵免，不需要在我国补税;境外B国所得在我国的应纳税额=15÷(1-20%)×25%=4.69(万元)，实际在B国缴纳的税额=15÷(1-20%)×20%=3.75(万元)，需要在我国补税=4.69-3.75=0.94(万元)

6.2011年度该企业实际应缴纳的企业所得税为( )万元。

A.8.84 B.18.84 C.26.73 D.31.62

【答案】D

【解析】(1)企业购置并实际使用符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免;可抵免的应纳税额=100×10%=10(万元);(2)2011年度该企业实际应缴纳的企业所得税=162.7×25%-10+0.94=31.62(万元)。

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（责任编辑：vstara）