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非货币性资产交换换入的固定资产

非货币性资产交换换入的固定资产，在取得时，应按以下两种换入固定资产成本确定方法分别进行账务处理：

(一)按照公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本

如果非货币性交换具有商业实质，而且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

1.支付补价

换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价

2.收到补价

换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-收到的补价

教材P163[例5]长江公司与华山公司经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。

长江公司：专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，营业税税率为5%。

华山公司：生产用设备的账面原价为600万元，已提折旧为170万元，已提减值准备为30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬运费2万元，华山公司另支付20万元给长江公司。

长江公司收到换入的设备作为固定资产核算，华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。

长江公司收到补价：20万元÷420万元=4.76%<25%< p="">

华山公司支付补价：20万元÷(20万元+400万元)=4 76%<25%< p="">

长江公司的会计处理：

换入设备的入账价值=420+0-20=400(万元)【与教材不同】

借：固定资产 4 000 000

银行存款 200 000

贷：无形资产 3 000 000

应交税费——应交营业税 210 000 (4 200 000×5%)

营业外收入 990 000(4 200 000-3 000 000-210 000)

华山公司的会计处理：

换入专利权的入账价值=400+0+20=420(万元) 【与教材不同】

借：固定资产清理 　4 300 000

累计折旧 　l 700 000

贷：固定资产 　6 000 000

借：固定资产减值准备 300 000

贷：固定资产清理 300 000

借：固定资产清理 20 000

贷：银行存款 20 000

借：无形资产 4 200 000

营业外支出 20 000

贷：固定资产清理 4 020 000

银行存款 200 000

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