税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

3.社会保险费★

（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的"五险一金"，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

（2）新增内容：企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。

企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；

（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

【例题·多选题】依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（　）。

A.参加运输保险支付的保险费

B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费

C.企业为投资者支付的商业保险费

D.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费

E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费

[答疑编号1752010304]

『正确答案』ABDE

『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4.利息费用★★★

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

【例题·单选题】某公司2010年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，"财务费用"账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2010年度的应纳税所得额为（　）万元。

A.21 　B.26 C.30 　D.33

[答疑编号1752010401]

『正确答案』B

『答案解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）。

（3）新增内容：关联企业利息费用的扣除：

①标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。

②标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1 200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1 000万元）。2010年甲公司发生财务费用400万元，其中向乙企业借款2 500万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为4%。

[答疑编号1752010402]

『正确答案』甲公司2010年度企业所得税前应扣除的财务费用＝（400-150）＋1 000×2×4%＝250＋80＝330（万元），财务费用的纳税调整额＝400-330＝70（万元）

③相关交易活动符合独立交易原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方；

企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

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（责任编辑：中大编辑）