税务师

2014年注册税务师考试正在紧张备考中，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2014注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助！

(2)进料加工贸易的核算

核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件按每期加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本—进料加工贸易出口(红字)

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)

②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本—进料加工贸易出口(红字)

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)

对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。

(3)来料加工贸易的核算

来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。

④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：

借：主营业务成本—来料加工

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

例题：某企业本月内销货物销售额300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元。

来料加工应转出进项税=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(万元)

3.委托代理出口

收到受托方(外贸企业)送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：

借：应收账款等

营业费用(代理手续费)

贷：主营业务收入

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

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（责任编辑：中大编辑）

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