税务师

2012年注册税务师考试《税收相关法律》辅导资料

第五节　无形资产的核算

一、无形资产的内容和特征

商誉不具有可辨认性，不能作为企业的无形资产。

二、无形资产的确认与计量

（一）无形资产的确认

（二）无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：

1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

2.自行开发的无形资产，其成本包括自某无形项目满足无形资产确认条件以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

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3.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.非货币性资产交换取得的无形资产的成本，应当按照非货币性资产交换会计准则的规定加以确定。

5.债务重组取得的无形资产的成本，应当按照债务重组会计准则的规定加以确定。

6.接受政府补助取得的无形资产的成本，应当按照政府补助会计准则的规定加以确定。

7.企业合并取得的无形资产的成本，应当按照企业合并会计准则的规定加以确定。

企业合并取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产。

企业合并取得的无形资产，通常按照合同或法律规定产生的权利加以确认；某些并非合同或法律规定的权利，但能够与被购买企业的其他资产区分并单独出售或转让的，应当确认为无形资产。

（三）无形资产的后续计量

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产发生减值应按资产减值会计准则相关规定处理。

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（责任编辑：中大编辑）

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