税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

【典型案例4·多项选择题】甲公司（一般纳税人）委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的有（　）。

A.发出材料的成本

B.加工费

C.由受托方代收代缴的消费税

D.往返运杂费

E.加工劳务所匹配的增值税

[答疑编号1899100111]

『正确答案』ABD

『答案解析』如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。

（2）存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。

【典型案例·单项选择题】甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4 000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3 500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3 600元，5月23日甲公司发出A材料380件，5月25日甲公司购进A材料180件，每件成本为3 700元，5月28日甲公司发出A材料140件，则5月31日A材料结存成本为（　）元。

A.314 500

B.221 850

C.235 600

D.198 765

[答疑编号1899100112]

『正确答案』B

『答案解析』

①5月4日购进A材料时加权平均单位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；

②5月12日购进A材料时加权平均单位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；

③5月25日购进A材料时加权平均单位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；

④5月31日A材料的结存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。

（3）存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

【典型案例1·单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（　）万元。

A.65

B.77.5

C.85

D.75

『正确答案』B

『答案解析』

①存货期末跌价准备的结余额＝50×200÷800＝12.5（万元）；

②期末存货的可变现净值＝420－80＝340（万元）；

③期末存货的账面余额＝800＋230－600＝430（万元）；

④期末存货应提足的跌价准备＝430－340＝90（万元）；

⑤期末存货应补提的跌价准备＝90－12.5＝77.5（万元）。

【典型案例2·单项选择题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）。

A.150万元 B.130万元 C.160万元 D.120万元

『正确答案』A

『答案解析』配件可变现净值＝A产品预计售价45×50－A产品预计销售费用及相关税金1.2×50－将配件加工成产品尚需投入的成本17×50＝1 340（万元）；期末配件应提足的存货跌价准备＝1 500－1 340＝160（万元）；因已经计提跌价准备10万元，应补提150万元。

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（责任编辑：中大编辑）