税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税法二》基础知识精讲辅导第二章 个人所得税，希望对您参加本次考试有所帮助！

二、对无住所的个人取得的工资、薪金所得征税的规定

【例题1·计算题】美国人玛丽被派到中国工作，每月玛丽女士取得来自中国境外的所得折合人民币25000元，其中中国境内公司负担10000元；来自中国境内的所得为40000元人民币，其中美国的派遣公司负担12000元人民币。同时，玛丽在美国每月取得1000美元的租金收入（假设1美元=7元人民币）。

①若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间不超过90日或183日（税收协定），每月应就哪些所得缴纳个人所得税？

②若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间超过90日或183日（税收协定）但不满1年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？

③若玛丽在中国境内居住时间满1年但不超过5年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？

④若玛丽在中国境内居住时间超过5年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？

【答案及解析】

①若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间不超过90日或183日（税收协定），应就来自中国境内的所得，由境内公司负担的部分28000元（40000-12000）纳税。

②若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间超过90日或183日（税收协定）但不满1年，每月应就全部来自中国境内的所得40000元纳税。

③若玛丽在中国境内居住时间满1年但不超过5年，每月应就全部来自中国境内的所得，加来源于境外、境内公司负担部分之和50000元（40000+10000）纳税。

④若玛丽在中国境内居住时间超过5年，每月应就全部境内外的所得72000元（40000+25000+1000×7）纳税。

【例题2·多选题】在中国境内无住所但在境内连续居住满5年的个人，从第6年起以后的各年度中，在计算缴纳个人所得税时，下列表述正确的有（    ）。（2009年）

A.应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税

B.在境内居住满1年的，应当就来源于境内、境外的所得申报纳税

C.在境内居住不满1年但超过183日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税

D.在境内居住不满90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税

E.在境内居住不满183天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限

【答案】BC

【解析】选项A，必须是居住满1年，才对境内、外所得征税；选项D，境内所得，境外支付的部分，是免税的；选项E，在境内居住不满90天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限。

（三）对无住所个人相关天数确认的规定

1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：算头又算尾，头尾各一天。

个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（确认居民、非居民纳税人的居住时间或者无住所外籍人的四种类型）

2.对个人入境、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：算头又算尾，头尾各半天。

对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。（计算境内所得应纳税额时使用）

【例题·单选题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（    ）天。（2009年）

A.282      B.283      C.284      D.285

【答案】B

【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。中国境内实际工作天数=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在华的工作天数分别是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在华工作天数总共是83天，所以在华工作的天数就是366-83=283（天）。

三、所得来源的确定

一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得（选择题）：

（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。

（二）因任职、受雇、履约等在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。

（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。

（四）出租财产，承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。

（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。

（六）提供在中国境内使用的专利权、非专利技术、商标权、着作权，以及其他特许权而取得的所得。

（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。

【例题1·多选题】下列各项所得不属于来源于中国境内所得的有（    ）。

A.中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水

B.将财产出租给在英国的中国公民使用

C.日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资

D.中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得

E.中国公民转让其在日本的房产而取得的所得

【答案】ABDE

【例题2·单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（    ）。

A.4000元      B.5650元      C.9650元      D.10250元

【答案】A

【解析】境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000（元）。

【例题3·多选题】下列收入中属于中国境内所得的有（    ）。

A.在中国境内任职，受雇而取得的工资、薪金所得

B.在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得

C.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得

D.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产取得的所得

E.来自中国境内企业的股息、红利

【答案】ABDE

【解析】将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，属于境内所得。

【例题4·多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（    ）。

A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入

B.出租境外房屋而取得的收入

C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入

D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬

E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入

【答案】AE

【解析】出租境外房屋而取得的收入，房屋不在中国境内，不缴纳个人所得税；外籍个人从我国境内的外商投资企业取得的红利收入，暂免缴纳个人所得税；因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬，劳务发生在境外，不缴纳个人所得税。

四、扣缴义务人（了解）

除"个体工商户的生产、经营所得"税目外，支付单位均有代扣代缴义务。

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（责任编辑：中大编辑）