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固定资产清理的核算

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理”科目。

教材P176～178[例13]～[例17]

【例13】某企业在生产经营期间出售一建筑物，原价2 500 000元，已提折旧700 000元，出售前发生清理费3 000元，出售价格为2 100 000元，适用营业税率为5%。企业应作会计分录:

(1)注销出售的固定资产账面原值和已提折旧:

借：固定资产清理 　1 800 000

累计折旧 700 000

贷：固定资产 　2 500 000

(2)支付清理费用时

借：固定资产清理 3 000

贷：银行存款 　3 000

(3)收到价款时

借：银行存款 2 100 000

贷：固定资产清理 　2 100 000

(4)计算应缴纳的营业税:

应交营业税额=2 100 000×5%=105 000(元)

借：固定资产清理 　105 000

贷：应交税费——应交营业税 　105 000

(5)结转净收益时:

净收益=2 100 000—1 800 000—105 000—3 000=192 000(元)

借：固定资产清理 　192 000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 192 000

【例14】某企业在生产经营期间出售一台不需用新机器，原值119500元，双方议定价

格为ll0000元，款项已存入银行。企业应作会计分录：

(1)注销固定资产账面价值：

借：固定资产清理 ll9500

贷：固定资产——不需用固定资产 1 19500

(2)取得出售机器收入时：

借：银行存款 ll0000

贷：固定资产清理 ll0000

(3)结转净损失：

借：营业外支出——处置非流动资产损失 9500

贷：固定资产清理 9500

【例15】某企业有旧仓库一座，原值l500000元，已提折旧l455000元，因使用期满经

批准报废。在清理过程中以银行存款支付拆除费18000元，出售残值取得变价收入36000

元。企业应作会计分录：

(1)注销报废的固定资产账面原值和已提折旧：

借：固定资产清理45000

累计折旧 l455000

贷：固定资产——生产经营用固定资产 1500000

(2)支付清理费用时：

借：固定资产清理 l8000

贷：银行存款 l8000

(3)收到残值变价收入时：

借：银行存款 36000

贷：固定资产清理 36000

(4)结转固定资产清理净损失：

借：营业外支出——处置非流动资产损失 27000

贷：固定资产清理 27000

【例16】某企业因火灾烧毁检验用精密仪器一台，原值236000元，已提折旧l37352

元;经保险公司核准应赔偿款84000元，清理中以现金支付清理费150元，残值变价收入

2400元存入银行。企业应作会计分录：

(1)注销损毁固定资产账面原值和已提折旧：

借：固定资产清理 98648

累计折旧 l37352

贷：固定资产——生产经营用固定资产 236000

(2)支付清理费用时：

借：固定资产清理 l50

贷：现金 l50

(3)取得残值变价收入时：

借：银行存款 2400

贷：固定资产清理 2400

(4)结转应收保险公司赔偿款时：

借：其他应收款——保险公司84000

贷：固定资产清理84000

(5)结转固定资产清理净损失：

借：营业外支出——非常损失 12398

贷：固定资产清理 l2398

【例17】某企业在期末财产清查中，发现盘亏机器一台，其账面原值为55000元，已提

折旧21230元，经查此项盘亏损失属于非正常损失。企业应作会计分录为：

(1)发现盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 23770

累计折旧 21230

贷：固定资产——生产经营用固定资产 55000

(2)报经批准后：

借：营业外支出——盘亏损失 23770

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 23770

【例题、多选题】下列有关固定资产的会计事项中，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有 (　)。(2007年考题)

A.在用固定资产转入改扩建工程

B.毁损固定资产

C.出售固定资产

D.非货币性资产交换换出固定资产

E.盘亏固定资产

【答案】AE

【解析】在用固定资产转入改扩建工程，通过“在建工程”核算，选项A不正确;盘亏固定资产通过“待处理财产损溢”核算，选项E不正确。

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