税务师

2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料

二、纳税人

《土地增值税暂行条例》规定，土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人。包括机关、团体、部队、企业事业单位、个体工商业户及国内其他单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民等。

土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。

【例题·多选题】下列各项中，属于土地增值税纳税人的有（ ）。

A.与私营企业换房的三资企业

B.合作建房后出售房产的合作企业

C.转让公寓楼的学校

D.通过国家机关捐赠给福利单位房屋的个体户

E.将自有房屋对外出租的个人

【答案】ABC

三、税率

土地增值税四级超率累进税率表

举例:A项目:100万成本（扣除项目金额），1000万收入；B项目：1000万成本（扣除项目金额），9000万收入。

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第三节 转让房地产增值额的确定

在计算土地增值税时，首先应该考虑是什么样的纳税人：

卖地有卖地的方法，卖房有卖房的方法；新房有新房子的方法，老房有老房子的方法。

配比原则应用：

注意：开发一个项目，该项目由三个项目构成，比如征了一块50000平米的地，建设A、B、C三个项目，这个开发过程中的费用应该在三个楼盘之间进行分配，将来销售A楼盘时应该配比A楼盘的费用。（计算题）

土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。

土地增值额＝转让房地产收入－税法规定的扣除项目金额

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（责任编辑：中大编辑）

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