税务师

2014年注册税务师考试将于2014年6月14、15日进行，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2014注册税务师考试《税法一》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助！！！

本题涉及消费税、增值税、进口自用轿车关税、车辆购置税。

某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条(均为不含税价格)。2009年6月生产经营情况如下：

(1)进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率40%，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生运输费用1万元、装卸费0.1万元，取得运输企业开具的运费发票;进口一辆小轿车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，小轿车的关税税率为25%、消费税税率为5%缴纳进口环节税金后海关放行。

『答案解析』业务(1)：

进口烟丝的关税=(28+2)×40%=12(万元)

进口烟丝的消费税=(28+2+12)÷(1-30%)×30%=18(万元)

进口烟丝的增值税=(28+2+12)÷(1-30%)×17%=10.20(万元)

进口烟丝的运费抵扣进项税=1×7%=0.07(万元)

进口小轿车关税=(20+20×5%)×(1+3‰)×25%=5.27(万元)

进口小轿车的车辆购置税=[(20+20×5%)×(1+3‰)+5.27]÷(1-5%)×10%=2.77(万元)

(2)向烟农收购烟叶，收购金额105.6万元，卷烟厂支付运输费用3万元，取得运输企业开具的运费发票。卷烟厂直接将其运往A企业加工烟丝;当月收回烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税额1.7万元，A企业没有同类烟丝的销售价格。

『答案解析』业务(2)：

烟叶的进项税=105.6×(1+20%)×13%=16.47(万元)

烟叶运费的进项税=3×7%=0.21(万元)

进项税合计=16.47+0.21=16.68(万元)

烟叶的成本=105.6×(1+20%)×(1-13%)+3×0.93=113.04(万元)

代收代缴消费税=(113.04+10)÷(1-30%)×30%=52.73(万元)

加工费用的进项税=10×17%=1.7(万元)

(3)从A生产企业购进已税烟丝，取得增值税专用发票，注明销售额2 000万元、增值税额340万元;从B生产企业购进烟丝，取得普通发票，注明金额212万元;购进其他材料，取得增值税专用发票，注明销售额140万元、增值税额23.8万元，支付运输单位运费10万元，运输途中损失了4%，经查属于非正常损失;从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明销售额1 000万元、增值税额170万元。

『答案解析』业务(3)进项税=340+(23.8+10×7%)×(1-4%)+170=533.52(万元

(4)本月生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2 200大箱。向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2 000万元，由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得收入1 960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运发票。销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2 500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。

[已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税率：每条价格≥70元，税率56%;每条价格<70元，税率36%。]

『答案解析』业务(4)：

销项税=(2 000+2 500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17)×17%=868.7(万元)

进项税=60×7%=4.2(万元)

消费税=(2 000+2 500+3.51÷1.17)×56%+(600+8.19÷1.17)×36%+(400+500)×0.015=2753.7(万元)

(5)将6大箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，供货方提供的原材料价款30万元、增值税5.1万元，双方均按合同规定的价格开具了增值税专用发票。

『答案解析』业务(5)：

进项税=5.1(万元)

销项税=6×200平均价/条×250条/箱×17%÷10 000=5.1(万元)

消费税=6×210最高价/条×250×56%÷10 000+6×150÷10 000=17.73(万元)

(6)将50条卷烟做样品，分给各经销单位;将1大箱卷烟分给职工作福利。

『答案解析』业务(6)：

销项税=(50×200+1×250×200)×17%÷10 000=1.02(万元)

消费税=(50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150)÷10 000=3.38(万元)

(7)假定本月月初库存外购烟丝买价20万元，月末库存外购烟丝买价35万元。本月取得的合规发票均在本月认证并抵扣。

『答案解析』业务(7)：

可抵扣消费税=20×30%期初+(2000×30%+18进口烟丝)本期增加-35×30%期末=613.50(万元)

根据上述资料和税法的有关规定，回答下列问题：

(1)卷烟厂进口(自用)小轿车应纳车辆购置税(　)万元。

A.2.11 　B.2.50

C.2.63 　D.2.77

『正确答案』D

『答案解析』进口小轿车应缴纳车辆购置税=[(20+20×5%)×(1+3‰)+5.27]÷(1-5%)×10%=2.77(万元)

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（责任编辑：vstara）

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