税务师

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四、综合分析题

【例题1·综合分析题】要求：

1.简述增值税"免、抵、退"的含义；

2.作出相关业务正确的账务处理；

3.计算该公司当月增值税免、抵、退税额。

资料：

（1）基本情况：塞林克有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行"免、抵、退"税管理方法，销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。2007年执行新会计准则。

（2）计税资料：该企业2007年6月份发生以下业务：

①15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万元，增值税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

②18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付。

③20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币600万元。

④23日，内销货物一批，不含税销售额为500万元，货款尚未收到。

⑤30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中：生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元，增值税款0.68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

⑥31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的不含税销售额40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

⑦上期末留抵税额1万元。

说明：综合分析题是属主观性试题，书写量大，应按题目要求的顺序作答。以免因顺序混乱造成丢分。

【答案】

1."免、抵、退税"办法的"免"税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；"抵"税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；"退"税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

2.计算免抵退额及相关账务处理

（1）15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万元，增值税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

借：原材料 5800000

应交税费――应交增值税（进项税额） 986000

贷：银行存款 　6786000

（2）18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付。

借：原材料 1000000

贷：银行存款 　1000000

（3）20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币600万元。

借：应收外汇账款 　6000000

贷：主营业务收入 　6000000

（4）23日，内销货物一批，不含税销售额为500万元，货款尚未收到。

借：应收账款 5850000

贷：主营业务收入 5000000

应交税费――应交增值税（销项税额）　850000

（5）30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中：生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元，增值税款0.68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

借：制造费用 　38000

应付职工薪酬（40000/20000×1000×1.17）2340

应交税费――应交增值税（进项税额）

（6800/20000×19000）　6460

贷：银行存款 　46800

（6）31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的不含税销售额40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

借：制造费用 360000

应付职工薪酬　［（400000＋24000）/20000×2000］42400

应交税费――应交增值税（进项税额）

（24000/20000×18000） 　21600

贷：银行存款 　424000

3.计算该公司当月增值税免、抵、退税额。

（1）上期末留抵税额1万元。

计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额

＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）＝10（万元）

借：主营业务成本 100000

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出） 　100000

（2）计算应纳税额或当期期末留抵税额

应纳税额＝500×17%－（98.6＋0.646＋2.16－10）－1＝85－91.406－1

＝－7.406（万元）

（3）计算免抵退税额抵减额＝100×15%＝15（万元）

免抵退税额＝600×15%－15＝75（万元）

（4）按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

应退税额＝7.406（万元）

当期免抵税额＝75－7.406＝67.594（万元）

借：其他应收款 74060

应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）675940

贷：应交税费――应交增值税（出口退税） 750000

借：银行存款 　74060

贷：其他应收款 74060

【例题2·综合分析题】要求：

1.根据下列业务，作出相应的会计分录。

2.计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。

说明：经核实3月白坯实木板期初无余额，期末余额为12000元，发出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率5%。

基本资料：

乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板（以下简称漆板），也接受委托加工实木漆饰地板。

2008年2月期末：增值税进项留抵税额8000元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。

2008年3月末有关购销经济业务如下：

（1）3月2日发出漆板一批，成本价格为100000元，委托代销商代销；

【答案】

借：委托代销商品 　100000

贷：库存商品 　100000

（2）3月7日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价款250000元；款项通过银行转账付讫；

【答案】

借：原材料－―原木 　217500

应交税费――应交增值税（进项税额）　32500

贷：银行存款 250000

（3）3月8日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本l00000元：

【答案】

借：委托加工物资――白坯地板 100000

贷：原材料－―原木 　100000

（4）3月9日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，成本为50000元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取装潢公司加工定金3000元；

【答案】

接受装潢公司发来加工用木材时，按合同价50000元登记备查簿。

银行存款收取装潢公司加工定金做会计分录：

借：银行存款 3000

贷：预收账款 3000

（5）3月11日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额34000元，开具商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过税务机关代开的运输专用发票注明：运费8000元，装卸费1000元，款项用支票付清；

【答案】

借：原材料――木材 　208440

应交税费－－应交增值税（进项税额） 　34560

贷：应付票据 234000

银行存款 9000

（6）3月12日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明：价款14 000元，税额2380元，另代扣消费税6000元，款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板；

【答案】

借：委托加工物资――白坯地板 14000

应交税费――应交增值税（进项税额） 　2380

――应交消费税 　6000

贷：银行存款 22380

借：原材料――白坯地板 　114000

贷：委托加工

（责任编辑：中大编辑）