税务师

（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

1.委托加工产品收回后直接用于销售的

［例6－20］新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税＝500×[（10×12＋10＋10）÷（1－10%）]×10%＝7780（元）

应纳增值税＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）

新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：

①发出原材料时：

借：委托加工物资　60000

    贷：原材料—橡胶　60000

②支付加工费、增值税：

借：委托加工物资　10000

    应交税费—应交增值税（进项税额）　1700

    贷：银行存款　11700

③支付代收代缴的消费税：

借：委托加工物资　7780

    贷：银行存款　7780

④收回入库后：

借：原材料—轮胎　77780

    贷：委托加工物资　77780

⑤对外销售时：

除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：

借：其他业务成本　77780

    贷：原材料—轮胎　77780

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