税务师

为了帮助考生系统的复习2012年注册税务师考试课程，全面的了解注册税务师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年注册税务师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

五、掌握出口货物应退税额的计算方法、账务处理与审核（可能单独出简答题，编号简13）

1.一般贸易出口与进料加工贸易

（1）购进材料

（2）出口销售时

①确认收入

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入

②结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

③进项税额转出＝出口销售额*征退税率之差

借：主营业务成本

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

（3）支付运保佣时

①支付运保佣

借：主营业务收入

贷：银行存款

②红字冲减进项税额转出＝运保佣*征退税率之差

借：主营业务成本 红字

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出） 红字

（4）免税购进原材料（办理审批手续）抵减进项税额转出时

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物征退税率之差

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的"不得抵扣税额抵减额" 　

b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的"不得抵扣税额抵减额"

借：主营业务成本--进料加工贸易出口 （红字）

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）（红字）

对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。

（5）计算应纳税额

根据前面业务的账务处理，进项、销项、进项税额转出，可以得到"应交税费--应交增值税"的余额，此数字为应纳税额。

①贷方余额为应纳税额。如果出现贷方余额，则不需要退税，说明已经抵完了。月末账务处理：

借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费--未交增值税

②借方余额，为期末留抵税额。月末无需转出多缴增值税。

（6）计算退税

有期末留抵税额才退税。

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

按期末留抵税额与免抵退税额中较小一方退税

借：其他应收款--应收出口退税款（增值税）

（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）

应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费--应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）

注意：有免税购进原材料时，才有抵减额

出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。

（7）收到出口退税时的账务处理

借：银行存款

贷：其他应收款--应收出口退税款（增值税）

退税计算中需要注意：

（1）"免抵退货物不得免征和抵扣税额"按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积。

（2）免抵退税额按收齐单证的销售额确定。

2.来料加工出口

来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售额比例分摊，转出的会计分录：

借：主营业务成本--来料加工

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

3.外贸企业出口

应退税额＝购进金额*退税率

借：其他应收款--应收出口退税款（增值税）

贷：应交税费--应交增值税（出口退税）

熟悉出口退税的审核，掌握出口关联企业审核疑点的处理--对出口企业存在哪些情况的关联交易，必须逐笔核实后方可退税。

六、熟悉增值税纳税申报的程序与准备的资料

注意辅导期一般纳税人在"应交税费"科目下设二级科目"待抵扣进项税额"。

七、掌握增值税纳税申报表计算填报的方法，能够根据题目所给的信息，准确填写纳税申报表

八、增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及增值税纳税申报的具体要求

1.注意防伪税控企业发生哪些情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡；

2.防伪税控系统实行分级管理；

3.防伪税控企业开具专用发票，打印压线或错格的，应作废重开。

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（责任编辑：中大编辑）