税务师

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(二)

ABC银行某郊区支行(以下简称ABC郊行)，为中央企业所得税监管企业，申报2007年营业收入22422.2万元，营业税金及附加l210．7988万元，利润总额908.74万元，应纳税所得额调整增加项目(仅工资及三项费用、业务招待费)合计956.66万元，调减项目(仅免税国债利息收入)合计910.05万元，实际申报应纳税所得额955.35万元，申报应纳所得税额315.27万元。(已知ABC郊行适用城市维护建设税税率为5％，教育费附加征收率为3％)

该郊区国、地税局稽查局联合于2008年3月对ABC郊行2007年纳税情况进行了稽查。

1．有关收入明细账的记录：

(1)"利息收入"明细账全年贷方发生额为20000万元；

(2)"手续费收入"明细账全年贷方发生额为l310万元，全年借方发生额为60万元；

(3)除上述两项外的其他收入合计1172.2万元。

2．有关支出明细账的记录：

(1)"利息支出"明细账全年借方发生额为9000万元；

(2)"手续费支出"明细账借方发生额为520万元；

(3)"营业费用"借方发生额为8650万元，贷方发生额为1500万元；

(4)"管理费用"借方发生额为4743.46万元；

(5)"营业外支出"借方发生额为100万元。

3．有关记账凭证和原始凭证及相关财务资料的检查记录：

(1)2007年6月10日取得利息收入600万元，其中400万元记人"利息收入"账户，其余200万元挂往来账户；

(2)2007年8月有l20万元的手续费收入，记人了"营业费用"账户的贷方，全年核查类似业务总计有1500万元发生额；

(3)2007年12月发生的手续费支出60万元，记人"手续费收入"的借方；

(4)该行信用卡部发行的"金穗卡"分为公司卡和个人卡两种，截至2007年12月底账面透支金额合计为870万元，其中2006年以前(含2006年)透支金额650万元，2007年透支金额为220万元。该行按照收付实现制对上述透支款项没有提取应收利息，

只是在持卡人(户)与银行最终清算时，才将利息计入收入中。  (已知日贷款利率为0．5‰)

(5)该行外购的大型电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，稽查人员通过检查明细账发现，该行在2007年12月10日至l7日，分若干次在"低值易耗品"账户中记载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额28万元，全部列入"低值易耗品"账户，年终时一次性全部列入了成本。

(6)在该行"营业外支出--公益救济性捐赠"科目中发现，该行2007年7月30日和8月20日，分两次向"某区某会议领导小组办公室"付款合计l00万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于2007年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记人了公益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣除。

问题：

1．根据上述材料，扼要指出该银行存在的纳税问题。

2．分别计算2006年和2007年该银行应补(退)的各项税费。（2008）第十二章

【答案】

1.存在的纳税问题：

(1)将利息收入200万元挂在往来账户，少计收入200万元，偷逃营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。

(2)将手续费收入l500万元直接抵减"营业费用"，少计收入1500万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加．影响了企业所得税。

(3)将"手续费支出"的60万元直接抵冲了"手续费收入"少计收入60万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加，影响了企业所得税。

(4)发生透支应提未提利息，少计利息收入，偷逃了营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。

(5)将资本性支出通过错误的会计核算，变为收益性支出，提前在所得税前扣除，影响企业所得税。

(6)摊派支出不属于公益性捐赠，企业错按公益性捐赠在税前扣除，影响企业所得税。

2.各税计算

(1)营业税的计算：少计收入为：利息收入=200+650×0.5‰×90+220×0.5‰×90+1500+60=200+29.25+9.9+1500+60=1799.15(万元)

应补营业税=1799.15×5％=89.9575(万元)

其中应补2006年度的营业税l.4625万元，应补2007年度的营业税88.495万元。

(2)城建税的计算：

应补2006年度的城建税=1.4625×5％=0.073125(万元)

应补2007年度的城建税=88.495×5％=4.42475(万元)

(3)教育费附加的计算：

应补2006年度的教育费附加=1.4625×3％=0.043875(万元)

应补2007年度的教育费附加=88.495×3％=2.65485(万元)

(4)企业所得税的计算：

2006年度：

①收入少计：650×0.5‰×90=29.25(万元)

②营业税金及附加：

1.4625+0.073125+0.043875=1.5795(万元)

③应纳税所得额=29.25-1.5795=27.6705(万元)

④应补企业所得税额=27.6705×33％=9.131265(万元)

2007年度：

①收入少计：200+220×0.5‰×90+1500+60=200+9.9+1500+60=1769.9(万元)

②营业税金及附加：

88.495+4.42475+2.65485=95.5746(万元)

③成本费用：l500+60-28=1532(万元)

④营业外收支：-l00万元

⑤应纳税所得额=1769.9-95.5746-1532-(-100)=242.3254(万元)

③应补企业所得税额=242.3254×33％=79.967382(万元)

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（责任编辑：中大编辑）