税务师

为提高参加2014年注册税务师考试的考生的复习效率，有针对性的进行各科目的复习，小编特地整理汇总了2014年注册税务师考试《税法一》考试的相关知识点，希望对您参加本次考试有所帮助！

第七节　应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算

(一)计算应纳税额的时间界定

1.销项税额时间界定。

详见教材 P146页“增值税的纳税义务发生时间”。

2.进项税额抵扣时限。

【重要变化】2010年1月1日后开具：

(1)增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。

(3)新增内容：扣税凭证丢失后进项税额的抵扣(P119页)。

(二)扣减当期进项税额的规定

向供货方收取的返还收入的税务处理。

(三)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

(四)纳税人既欠缴增值税、又有增值税留抵税额处理问题的税务处理

1.以期末留抵税额抵减增值税欠税。

2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税。

二、小规模纳税人应纳税额计算

(一)应纳税额的计算公式

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应纳税额=不含税销售额×征收率

(二)主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。

(三)小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣

增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：

可抵免的税额=价款÷(1+17%)×17%

三、进口货物增值税应纳税额

1.进口货物应纳税额的计算

组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)

应纳税额=组成计税价格×税率

2.注意问题：

(1)进口环节应纳增值税：不得抵扣任何税额(包括在国外已纳的任何税额)。

(2)进口环节已纳增值税：符合抵扣范围的，可以凭海关的专用缴款书作为进项税额抵扣。

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（责任编辑：中大编辑）

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