税务师

第二节　工业企业涉税会计核算

一、工业企业增值税的核算　（掌握）

（一）供应阶段　

1.按价税合一记账的情况

看教材P80

（1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证；

（2）外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；

（3）外购货物时发生的非正常损失的部分;

(4) 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。

2.按价税分别记账的情况

（1）国内外购货物进项税额的账务处理

（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理

按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。

[例6－5]A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：

受赠时：

借：固定资产100000

低值易耗品　4000

应交税费－应交增值税（进项税额）17680

贷：营业外收入　121680

在考虑所得税的情况下［例6－5］的账务处理应包括：

假设A企业适用所得税税率为33%。

同时：

借：所得税费用－递延所得税费用　40154.4

贷：递延所得税负债 40154.4

若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。

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